Chương II Kế toán nghiệp vụ huy động vốn

01/01/2010 1 Chương II KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN Mục tiêu n Hiểu và vận dụng tốt các nguyên tắc áp dụng để hạch toán nghiệp vụ huy động vốn. n Biết các phương pháp kế toán nghiệp vụ huy động vốn cơ bản, cách tính trả lãi và xử lý các tình huống nghiệp vụ để làm bài tập và thực hiện tốt nghiệp vụ khi tiếp cận thực tế. Noäi dung: §Những vấn đề cơ bản nghiệp vụ HĐV và kế toán HĐV §Kế toán nghiệp vụ huy động vốn 01/01/2010 2 TAØI LIEÄU THAM KHAÛO Ø Quyeát ñònh soá 1284/2002/QÑ-NHNN ngaøy 21/11/2002 cuûa Thoáng ñoác NHNN veà “Quy cheá môû vaø söû duïng taøi khoaûn tieàn göûi taïi NH” Ø Quyeát ñònh soá 1160/2004/QÑ-NHNN ngaøy 13/09/2004 vaø QÑ soá 47/2006/QÑ-NHNN ngaøy 25/09/2006 cuûa Thoáng ñoác NHNN veà “Quy cheá tieàn göûi tieát kieäm” Ø Quyeát ñònh soá 07/2008/QÑ-NHNN ngaøy 24/03/2008 cuûa Thoáng ñoác NHNN veà “Quy cheá phaùt haønh GTCG trong nöôùc cuûa TCTD” 2.1. Caùc hình thöùc huy ñoäng voán cuûa NHTM: NGUOÀN VOÁN NÔÏ PHAÛI TRAÛ VOÁN CSH TIEÀN GÖÛI TIEÀN VAY NỢ PT KHAÙC LN CHÖA PP VOÁN VAØ CAÙC QUYÕ PH GTCG TAØI SAÛN NÔÏ KHAÙC 2.1. Caùc hình thöùc huy ñoäng voán cuûa NHTM: HUY ĐỘNG VỐN THƯỜNG XUYÊN KHÔNGTHƯỜNG XUYÊN TIỀN GỬI PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ KỲ PHIẾU CHỨNG CHỈ TG TRÁI PHIẾU CÓ KỲ HẠN TIẾT KIỆM KHÔNG KỲ HẠN TIẾT KIỆM CÓ KỲ HẠN KHÔNG KỲ HẠN 01/01/2010 3 Tài liệu dùng cho lớp Kiểm toán Nhà nước7 n Ý nghĩa nghiệp vụ huy động vốn n Vốn huy động là nguồn vốn chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn n Có ý nghĩa quyết định tới sự tồn tại và phát triển của NH n Muốn huy động vốn các NHTM cần thực hiện tốt n Lãi suất huy động hợp lý n Thủ tục đơn giản, thuận tiện, nhanh chóng, an toàn n Có nhiều sản phẩm dựa trên nền tảng CNTT hiện đại n Mở rộng mạng lưới hợp lý n Thái độ, phong cách giao dịch của cán bộ ngân hàng n Tuyên truyền quảng bá sản phẩm n Xây dựng hình ảnh ngân hàng n Tham gia bảo hiểm tiền gửi 2.1. Caùc hình thöùc huy ñoäng voán cuûa NHTM: 2.1. Caùc hình thöùc huy ñoäng voán cuûa NHTM: 2.1.1. Voán huy ñoäng thöôøng xuyeân: n TIEÀN GÖÛI KHOÂNG KYØ HAÏN n Muïc ñích: Söû duïng dòch vuï TT qua NH (TT khoâng duøng TM), an toaøn. n Ñoái töôïng: Caù nhaân, toå chöùc, DN. n Ñaëc ñieåm: Ø KH coù theå göûi vaø ruùt tieàn baát kyø luùc naøo. Ø Laõi thaáp hoaëc khoâng höôûng laõi. Tính theo PP tích soá. Tieàn laõi (neáu coù) ñöôïc nhaäp voán ñònh kyø. Ø Khaùch haøng phaûi traû phí khi söû duïng caùc dòch vuï ngaân haøng. Ø Moãi KH ñöôïc caáp soá TK giao dòch Ø Nguoàn voán coù chi phí thaáp cuûa NH. n TIEÀN GÖÛI COÙ KYØ HAÏN n Muïc ñích: Höôõng laõi, an toaøn TS n Ñoái töôïng: Caù nhaân, toå chöùc, DN n Ñaëc ñieåm: Ø KH göûi moät laàn vaø ruùt tieàn moät laàn khi ñaùo haïn. Ø LS cao hôn TGKKH vaø tính theo PP soá dö. Laõi coù theå nhaäp voán hoaëc khoâng. Ø Laø nguoàn voán khaù oån ñònh cuûa NH – chi phí cao. Ø KH ñöôïc caáp soå TG hoaëc chöùng chæ TG Ø … n TIEÀN GÖÛI TK KHOÂNG KYØ HAÏN n Muïc ñích: Tích luõy vaø höôõng laõi. n Ñoái töôïng: Caù nhaân. n Ñaëc ñieåm: Ø KH coù theå göûi vaø ruùt tieàn baát kyø luùc naøo. Ø Laõi suaát thaáp Ø Laõi tính theo PP tích soá. Tieàn laõi ñöôïc nhaäp voán ñònh kyø. Ø Moãi KH ñöôïc caáp soå TGTK hoaëc baùo caùo taøi khoaûn sau moãi laàn giao dòch. n TIEÀN GÖÛI TK COÙ KYØ HAÏN n Muïc ñích: Höôõng laõi, an toaøn TS, döï thöôûng n Ñoái töôïng: Caù nhaân n Ñaëc ñieåm: Ø KH göûi moät laàn vaø ruùt tieàn moät laàn khi ñaùo haïn. Ø LS cao hôn TGKKH vaø tính theo PP soá dö. Laõi coù theå nhaäp voán hoaëc khoâng. Ø Laø nguoàn voán khaù oån ñònh cuûa NH – chi phí cao. Ø KH ñöôïc caáp soå TG hoaëc chöùng chæ TG n … 2.1. Caùc hình thöùc huy ñoäng voán cuûa NHTM: 2.1.1. Voán huy ñoäng thöôøng xuyeân: 01/01/2010 4 * Coâng thöùc: Tieàn laõi tieàn göûi = Di * Nj * Laõi suaát n i =1 Trong ñoù: Di: Soá dö thöïc teá thöù i Nj: soá ngaøy duy trì Di Laõi suaát = laõi suaát bình quaân theo ngaøy. Tieàn laõi sau khi tính seõ ñöôïc NH traû vaøo taøi khoaûn cho khaùch haøng. Caùc phöông phaùp tính laõi Tính laõi khoâng kyø haïn: * Coâng thöùc: Tieàn laõi tieàn göûi = Soá dö * kyø haïn * Laõi suaát Tieàn laõi sau khi tính seõ ñöôïc NH traû cho KH vaøo ñaàu kyø, ñònh kyø hoaëc cuoái kyø. Caùc phöông phaùp tính laõi: Tính laõi coù kyø haïn: 2.1.2. Voán huy ñoäng khoâng thöôøng xuyeân: PHAÙT HAØNH GIAÁY TÔØ COÙ GIAÙ v Coâng cuï Nôï. v Ñaëc ñieåm: o NH coù nghóa vuï traû nôï vaøo moät thôøi haïn nhaát ñònh. o Thoûa thuaän tröôùc veà ñieàu kieän traû laõi vaø cam keát khaùc. o Xaùc ñònh tröôùc meänh giaù, thôøi haïn, laõi suaát. o Coù theå chuyeån nhöôïng o Coù kyø haïn cuï theå (Ngaén haïn hay daøi haïn) o Traû laõi tröôùc, ñònh kyø hay ñaùo haïn. v Phöông thöùc phaùt haønh: theo ñôït sau khi ñöôïc caáp pheùp. v Giaù baùn: baèng meänh giaù; coù chieát khaáu; coù phuï troäi 01/01/2010 5 * Phöông phaùp tính vaø traû laõi: Laõi tính theo soá dö vaø traû vaøo ñaàu kyø, ñònh kyø hoaëc cuoái kyø. * Khi ñeán haïn: Khi ñeán haïn neáu KH khoâng ñeán NH ñeå thanh toaùn thì NH seõ chuyeån qua TK thích hôïp vaø NH seõ traû laõi khoâng kyø haïn cho khaùch haøng theo soá ngaøy göûi thöïc teá. * Trình baøy treân BCTC: Giaù trò cuûa GTCG ñöôïc trình baøy theo giaù trò thuaàn. 2.1.2. Voán huy ñoäng khoâng thöôøng xuyeân: 2.2. Quy trình huy ñoäng voán aûnh höôûng ñeán KT: 2.2.1. Voán huy ñoäng khoâng kyø haïn: ÑK HSKH ÑK TK / STK HT nhaän TG KH GD laàn ñaàu Giao dòch KH göûi / ruùt tieàn NH tính – traû laõi cho KH Taát toaùn NH tính laõi cho KH KH ruùt tieàn Taát toaùn TK / STK ÑK HSKH (TK) ÑK TK / STK HT nhaän TG HT laõi (neáu coù) KH Göûi tieàn Ñònh kyø KH nhaän laõi NH tính laõi phaûi traû (neáu coù) Phaân boå CK, PT (GTCG) Ñeán haïn KH ruùt tieàn Taát toaùn TK / STK Xöû lyù chuyeån kyø haïn môùi (STK). Taát toaùn vaøo TK phaûi traû (GTCG). 2.2. Quy trình huy ñoäng voán aûnh höôûng ñeán KT: 2.2.2. Voán huy ñoäng coù kyø haïn: 01/01/2010 6 2.3. Nguyeân taéc keá toaùn: vÑaûm baûo tính caân ñoái treân TKTG giöõa ps Nôï vaø ps Co.ù vPhaân chia traùch nhieäm: Môû TK vaø quaûn lyù TK. vChi phí traû laõi tieàn göûi: oÑöôïc chi traû theo thöïc teá phaùt sinh. oHaïch toaùn tuaân thuû nguyeân taéc cô sôû doàn tích, phuø hôïp. oÑaûm baûo tính theo thôøi haïn göûi thöïc teá cuûa KH vaø LS ñaõ thoûa thuaän. vVAS 16 “Chi phí ñi vay”: oTheo doõi phaùt haønh chieát khaáu vaø phuï troäi. oPhaân boå caùc khoaûn chieát khaáu vaø phuï troäi vaøo chi phí kinh doanh hoaëc voán hoùa theo töøng kyø. 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 2.4.1. Tieàn göûi – Tieát kieäm khoâng kyø haïn: 2.4.1.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: * Taøi khoaûn söû duïng: - KH göûi - NH traû laõi nhaäp voán KH ruùt Tieàn göûi, TGTK KKH – 4211/4231 TG cuoái kyø 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 2.4.1. Tieàn göûi – Tieát kieäm khoâng kyø haïn: 2.4.1.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: * Taøi khoaûn söû duïng: Tài khoản 801 Chi phí trả lãi phát sinh trong kỳ Chi phí trả lãi được thoái chi trong kỳ Dư Nợ: CP trả lãi trong kỳ 01/01/2010 7 * Taøi khoaûn söû duïng (tt): -Caùc taøi khoaûn khaùc: tieàn maët (1011), tieàn göûi khaùc, thanh toaùn voán,… 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 2.4.1. Tieàn göûi – Tieát kieäm khoâng kyø haïn: 2.4.1.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: * Chöùng töø söû duïng: FGiấy gửi tiền FGiấy lĩnh tiền FSổ tiết kiệm FSéc, UNC, UNT…. FBảng kê tính lãi ‾ Phiếu thu ‾ Phiếu chi ‾ Phiếu chuyển khoản ‾ Lệnh thanh toán Chứng từ ghi sổChứng từ gốc 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 2.4.1. Tieàn göûi – Tieát kieäm khoâng kyø haïn: 2.4.1.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 2.4.1. Tieàn göûi – Tieát kieäm khoâng kyø haïn: GNT, ctừ t.to Tiền gửi/KH TK thích hợp Chi phí trả lãi Bảng kê tính lãi hàng tháng Séc lĩnh TM, ctừ t.to Ø TK thích hợp bao gồm: TM, TG của KH khác cùng NH, TK thanh toán vốn giữa các NH… Ø NH tính lãi cho khách hàng theo phương pháp tích số, vào ngày gần cuối tháng và lãi được nhập gốc 01/01/2010 8 Ví dụ tính lãi theo tích số Ngày (1) Số dư (2) Số ngày thực tế (3) Tích số (=2*3) 27/7 mang sang 1.280.000 4 31/07/12 720.000 4 04/08/12 1.800.000 10 14/08/12 5.900.000 2 16/08/12 3.500.000 8 24/08/12 9.600.000 3 27/08/12 --- --- = 31 Tổng tích số Tổng tích số * l/s (tháng) Lãi tháng = 30 Kế toán Tiền gửi tiết kiệm KKH n Tương tự Kế toán tiền gửi KKH, không được hưởng dịch vụ thanh toán, chỉ nộp và rút tiền mặt. n Tính lãi: theo phương pháp tích số n Thời điểm tính lãi: n Tính lãi tròn tháng n Tính lãi vào ngày gần cuối tháng cho tất cả các KH n Hạch toán: n Nếu khách hàng đến lĩnh lãi vào ngày tính lãi thì trả lãi cho khách hàng bằng tiền mặt n Nếu KH không đến lĩnh lãi thì lãi lại được nhập gốc 2.4.2 Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: n Nguyên tắc: Gửi có kỳ hạn thì không được rút trước hạn, nếu rút trước hạn sẽ phải hưởng lãi suất khác nhỏ hơn lãi suất đúng hạn (Tùy vào chính sách của mỗi NH) n Tính lãi theo món n Hình thức trả lãi: n Trả lãi định kỳ n Trả lãi khi đáo hạn n Hàng tháng: phải hạch toán lãi để ghi nhận vào chi phí trả lãi đều đặn, lãi hàng tháng tuyệt đối không nhập gốc n Khi đáo hạn nếu KH không đến lĩnh tiền, NH sẽ nhập lãi vào gốc và mở cho KH một kỳ hạn mới tương đương với kỳ hạn cũ theo mức lãi suất hiện hành. 01/01/2010 9 * Taøi khoaûn söû duïng: KH göûiKH ruùt TG, TGTK CKH VND – 4212/4232 TG chöa ñeán haïn TT Laõi phaûi traû cho KH - KH nhaän laõi - Thoaùi chi Laõi phaûi traû TG coù KH - 491 Laõi chöa ñeán haïn TT 2.4.2 Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn: 2.4.2.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: * Löu yù: Neáu TK 4212, 4232 heát soá dö thì TK laõi phaûi traû – 491 phaûi ñöôïc taát toaùn. 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: Laõi traû ñaàu kyø - Phaân boå vaøo chi phí laõi - Hoaøn laïi Laõi traû tröôùc - 3880 Laõi traû tröôùc chöa PB heát * Taøi khoaûn söû duïng (tt): 2.4.2 Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn: 2.4.2.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: * Chöùng töø söû duïng: töông töï TG – TK khoâng kyø haïn. 2.4.2 Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn: 2.4.2.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 01/01/2010 10 Sơ đồ hạch toán tiết kiệm có kỳ hạn Lãi Gốc Lãi hàng tháng Lãi phải trả Chi phí trả lãi Số tiền gốc KH gửi 1011TG tiết kiệm của KH Gốc TG tiết kiệm của KH/Kỳ hạn mới Lãi Loại trả lãi sau: Loại trả lãi trước: 1011 TG tiết kiệm của KH Số tiền gốc KH gửi 388 HT lãi hàng tháng Chi phí trả lãi * Khi KH göûi tieàn: 2.4.2.2. Haïch toaùn: TK TG, TK coù kyø haïn cuûa KH TK Thích hôïp – TM, TG khaùc KH göûi tieàn 2.4.2 Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn (tt): 3.2.2. Haïch toaùn: TK Thích hôïp – TM, TG KKH TK Laõi traû tröôùc - 3880 Neáu NH traû laõi ñaàu kyø cho KH * Neáu NH traû laõi ñaàu kyø: TK Chi phí laõi - 8010 Khi phaân boå chi phí ñònh kyø 01/01/2010 11 KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Neáu traû laõi ñònh kyø: III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn (tt): 3.2.2. Haïch toaùn (tt): TK Thích hôïp – TM, TG KKH TK Laõi phaûi traû KH - 491 Tieàn laõi ñaõ döï traû TK Chi phí laõi - 8010 Tieàn laõi thöïc traû TK Chi phí laõi - 8010 Tieàn laõi döï traû KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Neáu traû laõi cuoái kyø: III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn (tt): 3.2.2. Haïch toaùn (tt): TK Thích hôïp – TM, TG KKH TK Laõi phaûi traû KH - 491 Cuoái kyø traû tieàn laõi ñaõ döï traû cho KH TK Chi phí laõi - 8010 Tieàn laõi döï traû KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Khi ñeán haïn thanh toaùn: III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn (tt): 3.2.2. Haïch toaùn (tt): TK Thích hôïp – TM, TG KKH TK TG, TK coù kyø haïn Tieàn goác 01/01/2010 12 KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) Ñoái vôùi KH göûi TK maø ñaùo haïn KH khoâng ñeán NH thanh toaùn: NH nhaäp laõi ñeán haïn vaøo goác (neáu coù), ñoàng thôøi chuyeån sang kyø haïn töông öùng vaø xöû lyù nhö moät soå tieàn göûi môùi. III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Tieàn göûi – Tieát kieäm coù kyø haïn (tt): 3.2.2. Haïch toaùn (tt): TK TK coù kyø haïn cuûa KH TK Laõi phaûi traû KH - 491 Tieàn laõi ñaõ döï traû TK Chi phí laõi - 8010 Tieàn laõi thöïc traû Xử lý trường hợp KH rút trước hạn Số tiền gốc KH gửi 1011TG tiết kiệm của KH Loại trả lãi sau: Loại trả lãi trước: Chi phí trả lãi HT lãi hàng tháng Thoái chi lãi Thoái chi số lãi đã dự trả Lãi dự trả hàng tháng Lãi phải trả Chi phí trả lãi Trả gốc Trả lãi 388 Số tiền gốc KH gửi 1011 Lãi trả trước TG tiết kiệm/KH KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Tröôøng hôïp KH ruùt tieàn göûi tröôùc haïn: Tieàn goác: traû ñuû cho KH Tieàn laõi: traû cho KH theo thoûa thuaän. III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.1. Tieàn göûi – Tieát kieäm (tt): 3.1.2. Haïch toaùn (tt): Neáu TK laõi phaûi traû coøn soá dö: thoaùi chi TK Chi phí laõi - 8010 Neáu TK 8010 coøn soá dö TK Thu nhaäp khaùc - 7090 Neáu TK 8010 heát soá dö TK Laõi phaûi traû cho KH - 491 01/01/2010 13 Tài liệu dùng cho lớp Kiểm toán Nhà nước37 n Vì sao các NHTM phải phát hành kỳ phiếu, trái phiếu NHTM? n Phát hành khi nào? n Các sản phẩm chủ yếu được các NHTM Việt Nam sử dụng 1. Ngang giá a) Trả lãi theo định kỳ b) Trả lãi khi đáo hạn c) Trả lãi trước 2. Có phụ trội a) Trả lãi theo định kỳ b) Trả lãi khi đáo hạn c) Trả lãi trước 3. Chiết khấu a) Trả lãi theo định kỳ b) Trả lãi khi đáo hạn c) Trả lãi trước 2.4.3. Phaùt haønh GTCG: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: Meänh giaù khi phaùt haønh GTCG - MG NH mua laïi - TT khi ñeán haïn Meänh giaù GTCG - 4310 MG GTCG chöa ñeán haïn Chieát khaáu khi phaùt haønh GTCG Phaân boå vaøo CF laõi Chieát khaáu FH GTCG - 4320 CK chöa phaân boå heát * Taøi khoaûn söû duïng: 2.4.3. Phaùt haønh GTCG: 2.4.3.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng (tt): 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: Phuï troäi khi phaùt haønh GTCG Phaân boå giaûm CF laõi Phuï troäi FH GTCG - 4330 PT chöa phaân boå heát * Taøi khoaûn söû duïng (tt): 2.4.3. Phaùt haønh GTCG: 2.4.3.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng (tt): 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 01/01/2010 14 - Taøi khoaûn laõi phaûi traû GTCG – 4921: haïch toaùn töông töï taøi khoaûn 4911. - Caùc taøi khoaûn khaùc: tieàn maët, tieàn göûi, thanh toaùn voán, chi phí laõi (803), laõi traû tröôùc,… * Taøi khoaûn söû duïng (tt): 2.4.3. Phaùt haønh GTCG: 2.4.3.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng (tt): 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: * Chöùng töø söû duïng: • Chöùng töø tieàn maët: GNT, GRT,… • Chöùng töø chuyeån khoaûn: UNC, PCK, Leänh thanh toaùn,… • Chöùng töø khaùc: GTCG, Hôïp ñoàng mua GTCG, baûng keâ laõi,… 2.4.3. Phaùt haønh GTCG: 2.4.3.1. Taøi khoaûn – chöùng töø söû duïng (tt): 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: Kế toán phát hành GTCG trả lãi sau TK MG GTCG TK Thích hợp TK Chi phí trả lãi FHGTCGTK Lãi phải trả Dự trả lãi thángMệnh giá Thanh toán MG Thanh toán Lãi Ø Trường hợp quá hạn KH mới đến lĩnh tiền thì KH sẽ được hưởng lãi dôi ra trên MG, theo lãi suất KKH. Trường hợp Phát hành Ngang giá 01/01/2010 15 Kế toán phát hành GTCG trả lãi sau TK Chi phí trả lãi FHGTCG TK Lãi phải trả Dự trả lãi tháng Thanh toán MG Thanh toán Lãi Ø Trường hợp quá hạn KH mới đến lĩnh tiền thì KH sẽ được hưởng lãi dôi ra trên MG, theo lãi suất KKH. Trường hợp Phát hành có Chiết khấu TK MG GTCG TK Thích hợp TK Chiết khấu GTCG MG CK ST thu vào Phân bổ chiết khấu (tháng) Kế toán phát hành GTCG trả lãi sau TK Chi phí trả lãi FHGTCG TK Lãi phải trả Dự trả lãi tháng Trường hợp Phát hành có Phụ trội TK MG GTCG TK Thích hợpTK Phụ trội GTCG MG PTrội ST thu vào Phân bổ phụ trội tháng Thanh toán MG Thanh toán Lãi Kế toán phát hành GTCG trả lãi trước TK MG GTCG TK Thích hợp TK CP chờ phân bổ TK Chi phí trả lãi FHGTCG Phân bổ lãi tháng Thanh toán GTCG khi đáo hạn Ø Trường hợp quá hạn KH mới đến lĩnh tiền thì KH sẽ được hưởng lãi dôi ra trên MG, theo lãi suất KKH. Trường hợp Phát hành Ngang giá MG Lãi trả trước Số tiền thu về 01/01/2010 16 Kế toán phát hành GTCG trả lãi trước TK Chi phí trả lãi FHGTCG Phân bổ lãi tháng Thanh toán GTCG khi đáo hạn Trường hợp Phát hành có Chiết khấu TK MG GTCG TK Thích hợp TK CP chờ phân bổ TK CK GTCG MG Lãi trả trước Số tiền thu về Giá trị CK Phân bổ CK tháng Tài liệu dùng cho lớp Kiểm toán Nhà nước47 Kế toán phát hành GTCG trả lãi trước TK Chi phí trả lãi FHGTCG Phân bổ lãi tháng Thanh toán GTCG khi đáo hạn Trường hợp Phát hành có Phụ trội TK MG GTCG TK Thích hợp TK CP chờ phân bổ TK PT GTCG MG Lãi trả trước Số tiền thu về Giá trị PT Phân bổ Giá trị Phụ trội (tháng) * Khi NH phaùt haønh GTCG coù chieát khaáu: 2.4.3.2. Haïch toaùn: TK Meänh giaù GTCG - 4310 TK Chieát khaáu GTCG Giaù trò chieát khaáu TK Thích hôïp – TM, TG, TTV Meänh giaù GTCG 2.4.3. Phaùt haønh GTCG: 2.4 Phöông phaùp keá toaùn: 01/01/2010 17 KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Khi NH phaùt haønh GTCG coù phuï troäi: III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.3. Phaùt haønh GTCG (tt): 3.3.2. Haïch toaùn: TK Thích hôïp – TM, TG, TTVTK Meänh giaù - 4310 Meänh giaù GTCG TK Phuï troäi GTCG - 4330 Giaù trò phuï troäi KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.3. Phaùt haønh GTCG (tt): 3.3.2. Haïch toaùn (tt): * Haïch toaùn laõi töông töï TG, TK coù kyø haïn. * Ñònh kyø phaân boå giaù trò chieát khaáu (neáu coù): TK Chieát khaáu GTCG - 4320 TK Chi phí laõi GTCG - 8030 Giaù trò phaân boå KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.3. Phaùt haønh GTCG (tt): 3.3.2. Haïch toaùn (tt): * Ñònh kyø phaân boå giaù trò phuï troäi (neáu coù): TK Chi phí laõi GTCG - 8030 TK Phuï troäi GTCG - 4330 Giaù trò phaân boå (Neáu TK 8030 coøn soá dö ) TK Thu nhaäp khaùc - 7090 Giaù trò phaân boå (Neáu TK 8030 heát soá dö ) 01/01/2010 18 KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Khi ñeán haïn thanh toaùn cho KH: III. Phöông pha ùp keá toaùn (tt): 3.3. Phaùt haønh GTCG (tt): 3.3.2. Haïch toaùn (tt): TK Thích hôïp – TM, TG KKH TK Laõi phaûi traû KH - 492 Tieàn laõi ñaõ döï traû TK Chi phí laõi - 8030 Tieàn laõi thöïc traû TK Meänh giaù GTCG - 4310 Tieàn goác KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ HUY ÑOÄNG VOÁN (tt) * Khi ñeán haïn, neáu KH khoâng ñeán thanh toaùn: III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.3. Phaùt haønh GTCG (tt): 3.3.2. Haïch toaùn (tt): TK Phaûi traû KH - 4599 TK Laõi phaûi traû KH - 492 Tieàn laõi ñaõ döï traû TK Chi phí laõi - 8030 Tieàn laõi thöïc traû TK Meänh giaù GTCG - 4310 Tieàn goác