Bài giảng Kế toán quản trị - Chương 4: Phân tích Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận

*Chương 4Phân tích Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuậnQuick Check  Công ty Xe đạp Xuân Mai chuyên SXKD xe đạp học sinh. Giá bán: 500.000đ/xe. Chi phí biến đổi: 300.000đ/xeChi phí cố định: 80.000.000đ/thángLợi nhuận của cụng ty là bao nhiêu nếu sản xuất và tiêu thụ được 500 xe/tháng ? *Nội dung cơ bản của phân tích CVP *Contribution Margin (CM) - Số dư đảm phí - Lợi nhuận góp – Lợi nhuận trên biến phí là phần còn lại của doanh thu sau khi bù đắp chi phí biến đổi.Phương pháp số dư đảm phí Với mỗi chiếc xe bán thêm, $200 tăng thêm của số dư đảm phí sẽ giúp công ty bù đắp chi phí cố định và tăng lợi nhuận.*Mối quan hệ CVP dưới dạng đồ thị*Đồ thị CVP *Chi phí cố địnhSố lượng spNghìn đồngTổng chi phíTổng doanh thuĐồ thị CVP*Số lượng spNghìn đồngĐiểm hoà vốnVùng lãiVùng lỗTỷ lệ lợi nhuận góp(Tỷ lệ số dư đảm phí, Tỷ lệ lợi nhuận trên biến phí)Tỷ lệ lợi nhuận góp được tính bằng:Tỷ lệ lợi nhuận góp của công ty Xuân Mai là:*$ 80.000$200.000= 40%Tổng LN gópTổng doanh thuTỷ lệ LN góp = Tỷ lệ lợi nhuận gópHoặc, theo sản phẩm, tỷ lệ lợi nhuận góp tính bằng:Tỷ lệ lợi nhuận góp của công ty Xuân Mai là:*$200$500= 40%LN góp đvspGiá bán đvspTỷ lệ LN góp = Tỷ lệ lợi nhuận gópTại công ty Xuân Mai, mỗi 100 đồng doanh thu tăng thêm sẽ làm cho tổng lợi nhuận góp tăng thêm 40 đồng.Nếu doanh thu tăng thêm $50.000, tổng lợi nhuận góp sẽ tăng thêm bao nhiêu ? *$50.000 doanh thu tăng thêm sẽ dẫn đến $20.000 tăng thên trong tổng lợi nhuận góp.($50.000 × 40% = $20.000)Quick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách cà phê. Tỷ lệ lợi nhuận góp của Quán Cà phê Trung Nguyên là bao nhiêu?a. 1,319b. 0,758c. 0,242d. 4,139*Thay đổi CPCĐ và sản lượng tiêu thụHiện tại công ty Xuân Mai tiêu thụ được 500 xe mỗi tháng. Trưởng phòng kinh doanh tin rằng nếu tăng cường quảng cáo thêm $10.000 thì số xe bán được sẽ tăng lên thành 540 xe.Giám đốc có nên chấp thuận đề xuất tăng cường quảng cáo không?*Thay đổi CPCĐ và sản lượng tiêu thụ*Doanh thu tăng $20.000 nhưng lợi nhuận giảm $2.000.$80.000 + $10.000 quảng cáo = $90.000Thay đổi CPCĐ và sản lượng tiêu thụPhương pháp nhanh*Phân tích điểm hoà vốn 3 phương pháp phân tích điểm hoà vốn :Phương pháp đồ thịPhương pháp phương trình.Phương pháp số dư đảm phí.*Phương pháp phương trình*LN = Doanh thu – (CPBĐ + CPCĐ)Doanh thu = CPBĐ + CPCĐ + LNHoặcTại điểm hoà vốn, LN = 0.Phân tích điểm hoà vốnThông tin về công ty Xuân Mai:*Phương pháp phương trình*Doanh thu = CPBĐ + CPCĐ + LN$500Q = $300Q + $80,000 + $0 Q = 400 xeTrong đó: Q = Số lượng xe bán được $500 = Đơn giá bán $300 = CP biến đổi đvsp $80,000 = Tổng CP cố địnhPhương pháp phương trìnhChúng ta cũng có thể sử dụng công thức sau đây để tính doanh thu hoà vốn.*Doanh thu = CPBĐ + CPCĐ + LN X = 0.60X + $80,000 + $0 X = $200,000 Trong đó: X = Tổng doanh thu 0.60 = Tỷ lệ CPBĐ tính theo % doanh thu $80,000 = Tổng CP cố địnhPhương pháp lợi nhuận gópPhương pháp lợi nhuận góp thực chất là một dạng của phương pháp phương trình.* Chi phí cố địnhLợi nhuận góp đơn vị sp=Sản lượnghoà vốnChi phí cố địnhTỷ lệ lợi nhuận góp=Doanh thuhoà vốnQuick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách cà phê. Số lượng tách cà phê hoà vốn của Quán là bao nhiêu?a. 872 táchb. 3.611 táchc. 1.200 táchd. 1.150 tách*Quick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách cà phê. Doanh thu hoà vốn của Quán là bao nhiêu?a. $1.300b. $1.715c. $1.788d. $3.129*Phân tích lợi nhuận mục tiêuGiả sử công ty Xuân Mai biết cần bán được bao nhiêu chiếc xe để có được lợi nhuận là $100.000. Chúng ta có thể sử dụng công thức CVP để xác định sản lượng tiêu thụ cần thiết để đạt lợi nhuận mục tiêu.*Công thức CVP*Doanh thu = CPBĐ + CPCĐ + LN$500Q = $300Q + $80.000 + $100.000$200Q = $180.000 Q = 900 xePhương pháp số dư đảm phí* CP cố định + LN mục tiêu LN góp đơn vị sp=SL cần thiết để đạtLN mục tiêu $80.000 + $100.000 $200 xe= 900 xeQuick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách cà phê. Cần bán được bao nhiêu tách cà phê để đạt mức lợi nhuận $2.500/tháng?a. 3.363 táchb. 2.212 táchc. 1.150 táchd. 4.200 tách*Mức độ an toànLà chênh lệch giữa mức tiêu thụ dự kiến (hoặc thực tế) và mức tiêu thụ hoà vốn. Có thể trình bày theo 2 dạng: Doanh thu an toàn hoặc Sản lượng an toàn*D.thu an toàn = D.thu thực tế - D.thu hoà vốnSL an toàn = SL thực tế - SL hoà vốnMức độ an toànCông ty Xuân Mai có doanh thu hoà vốn là $200.000. Nếu doanh thu thực tế là $250,000, mức độ an toàn sẽ là $50.000 hoặc 100 xe.*Mức độ an toànMức độ an toàn có thể được phản ánh dưới dạng 20% doanh thu.($50.000 ÷ $250.000)*Quick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách cà phê. Mức độ an toàn của công ty là như thế nào ?a. 3.250 táchb. 950 táchc. 1.150 táchd. 2.100 tách*Ví dụKhoa Kế toán mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán thuế. Mỗi lớp học tổ chức trong 10 buổi. Dự tính mức học phí 600.000đ/người thì mỗi lớp học sẽ có khoảng 25 học viên. Mức học phí 500.000đ/người thì mỗi lớp học sẽ có khoảng 32 học viên. Mức học phí 400.000đ/người thì mỗi lớp học sẽ có khoảng 42 học viên. Chi phí cho mỗi lớp học gồm: Chi cho giáo viên 500.000đ/buổi; Thuê phòng: 100.000đ/buổiQuảng cáo & quản lý: 3.000.000đ/lớpTài liệu, chứng chỉ: 100.000đ/học viênHãy xác định số học viên cần thiết để đạt hoà vốn theo từng mức học phí và nên thu học phí ở mức nào? *Ví dụ**Cơ cấu CP là tỷ lệ tương đối giữa CP cố định và CP biến đổi của DN.Cơ cấu chi phí nào là tốt hơn cho công ty? Nhiều chi phí biến đổi hay nhiều chi phí cố định?Cơ cấu chi phíCơ cấu chi phíChỉ tiêuFordVinaxukiDoanh thu1.0001.000Trừ: chi phí biến đổi500600Lợi nhuận góp500400Trừ: Chi phí cố định300200Lợi nhuận thuần từ HĐKD200200**Nếu mức tiêu thụ của mỗi công ty tăng 20% thì lợi nhuận sẽ thay đổi như thế nào?Cơ cấu chi phí*FordLợi nhuận tăng 20%x500 = 100VinaxukiLợi nhuận tăng 20%x400 = 80*Cơ cấu chi phí*Nếu mức tiêu thụ của mỗi công ty giảm 20% thì lợi nhuận sẽ thay đổi như thế nào?Cơ cấu chi phí*VinaxukiLợi nhuận giảm 20%x400 = 80FordLợi nhuận giảm 20%x500 = 100*Cơ cấu chi phíĐòn bẩy hoạt độngĐòn bẩy hoạt động đo lường độ nhạy của lợi nhuận thuần từ HĐKD khi có sự biến động của mức tiêu thụ.*Lợi nhuận gópLN thuần từ HĐKDĐộ lớn đòn bẩyHoạt động= ∆% Sản lượng tiêu thụĐộ lớn đòn bẩy hoạt động (DOL)=∆%Lợi nhuận*Đòn bẩy hoạt độngFord: DOL = 500/200 = 2,5Vinaxuki: DOL = 400/200 =2,0*Ford∆%Lợi nhuận = 2,5 x 20% = 50%Lợi nhuận tăng thêm = 50% x 200 = 100Vinaxuki∆%Lợi nhuận = 2,0 x 20% = 40%Lợi nhuận tăng thêm = 40% x 200 = 80∆%Lợi nhuận = DOL x ∆% sản lượng tiêu thụĐòn bẩy hoạt độngQuick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách cà phê. Độ lớn đòn bẩy hoạt động của Quán là bao nhiêu?a. 2,21b. 0,45c. 0,34d. 2,92*Quick Check  Quán Cà phê Trung Nguyên ở Tầng 1 Vincom Tower. Giá bán bình quân mỗi tách cà phê là $1,49 và chi phí biến đổi bình quân là $0,36. Chi phí cố định bình quân mỗi tháng là $1.300. Trung bình mỗi tháng Quán bán được 2.100 tách càphê. Nếu doanh thu tăng 20%, LN thuần từ HĐKD của Quán sẽ tăng bao nhiêu %?a. 30,0%b. 20,0%c. 22,1%d. 44,2%*Phân tích điểm hoà vốn đối với DN sản xuất & tiêu thụ nhiều loại sản phẩmCơ cấu sản phẩm tiêu thụ là tỷ lệ tương đối giữa các loại sản phẩm tiêu thụ trong DN.Cơ cấu theo sản lượngCơ cấu theo doanh thu Lợi nhuận góp đvsp bình quân = ∑ LN góp đvspi X cơ cấu sản lượngiTỷ lệ lợi nhuận góp bình quân = ∑ Tỷ lệ LN góp i X cơ cấu doanh thui**Chi phí cố định 3.180.000đLợi nhuận góp đvsp bình quân500 x 70% + 600 x 30% = 530đ/sp70% SP ALợi nhuận góp đvsp 500đ/sp30% SP BLợi nhuận góp đvsp 600đ/spSản lượng hoà vốn3.180.000/530 = 6000sp6000 x 70% = 4200sp6000x 30% = 1800spPhân tích điểm hoà vốn đối với DN sản xuất & tiêu thụ nhiều loại sản phẩm*Tỷ lệ lợi nhuận góp bình quân 0,3 x 70% + 0,4 x 30% = 0,33Doanh thu hoà vốn3.300.000/0,33 = 10.000.00010.000.000 x 70% = 7.000.00010.000.000x 30% = 3.000.00070% SP ATỷ lệ lợi nhuận góp 0,330% SP BTỷ lệ lợi nhuận góp 0,4Chi phí cố định 3.300.000đPhân tích điểm hoà vốn đối với DN sản xuất & tiêu thụ nhiều loại sản phẩmVí dụChỉ tiêuBánh dẻoBánh nướngTổngGiá bán đvsp (đ/c)20.00025.000CP biến đổi đvsp (đ/c)8.00012.500Tổng CP cố định/ tháng (đ)60.000.000Doanh thu tiêu thụ tháng 11/201040%60%300.000.000Doanh thu tiêu thụ tháng 12/201060%40%300.000.000*Cơ sở Như Ngọc chuyên sản xuất bánh dẻo và bánh nướng theo công thức gia truyền. Cơ sở có tình hình như sau trong 2 tháng cuối năm 2010. Hãy xác định lợi nhuận đạt được từng tháng.Các giả định trong phân tích CVPGiá bán cố định.Chi phí là hàm tuyến tính.Cơ cấu tiêu thụ không thay đổi.Hàng tồn kho không thay đổi (Sản xuất = Tiêu thụ).*Kết thúc chương 4*