1. Khái niệm và nguyên tắc
2. Các phương thức giao hàng phổ biến
trong thương mại quốc tế
3. Các phương thức thanh toán quốc tế
4. Kế toán xuất nhập khẩu trực tiếp
5. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu
21 trang |
Chia sẻ: lylyngoc | Lượt xem: 1937 | Lượt tải: 5
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chương 4: Kế toán xuất nhập khẩu, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
1
1
Chương 4:
KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU
GV: Nguyễn Kim Nhất
2
NỘI DUNG
1. Khái niệm và nguyên tắc
2. Các phương thức giao hàng phổ biến
trong thương mại quốc tế
3. Các phương thức thanh toán quốc tế
4. Kế toán xuất nhập khẩu trực tiếp
5. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu
3
1. Khái niệm và nguyên tắc
Xuất khẩu: Đưa hàng hoá ra khỏi lãnh thổ
VN hoặc đưa vào khu vực đặc biệt nằm trên
lãnh thổ VN được coi là khu vực hải quan
riêng theo qui định của pháp luật.
Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN
từ nước ngoài hoặc từ khu vực đặc biệt nằm
trên lãnh thổ VN được coi là khu vực hải
quan riêng theo qui định của pháp luật.
Khu vực đặc biệt: Khu phi thuế quan
(khu chế xuất)
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
2
4
1. Khái niệm và nguyên tắc
Xuất nhập khẩu trực tiếp: Bên bán và bên
mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận về
hàng hóa, giá cả và các điều kiện giao nhận
khác.
Xuất nhập khẩu ủy thác: Bên mua và bên
bán không quan hệ trực tiếp với nhau mà
phải nhờ qua một đơn vị trung gian hoạt
động chuyên nghiệp trong lĩnh vực xuất
nhập khẩu để xuất nhập khẩu hộ.
5
Nguyên tắc hạch toán
Hàng hóa xuất khẩu:
Giá vốn của hàng hóa xuất khẩu được ghi
nhận theo giá gốc, áp dụng một trong các
phương pháp xuất kho.
Giá bán của hàng hoá xuất khẩu là giá ghi
trên hóa đơn (Giá CIF, FOB,…)
6
2. Các phương thức giao hàng
Giao hàng tại xưởng (EXW)
Bên bán giao hàng cho bên mua tại xưởng
đúng theo địa điểm, thời gian theo qui định.
Bên mua phải nhận hàng đúng địa điểm và
thời gian qui định.
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
3
7
2. Các phương thức giao hàng
Giao hàng cho người chuyên chở (FCA- Free
Carrier)
Bên bán: Lấy giấy phép xuất khẩu, nộp thuế và lệ
phí xuất khẩu; Giao hàng đúng thời gian và địa
điểm theo qui định cho người vận tải; Cung cấp
đầy đủ chứng từ cho người vận tải (vận đơn, biên
lai nhận hàng)
Bên mua: Chỉ định người vận tải, ký hợp đồng vận
tải và thanh toán tiền vận tải; Chịu trách nhiệm về
lô hàng nhận sau khi hàng đã được giao hoàn tất
cho người vận tải.
8
2. Các phương thức giao hàng
Giao dọc mạn tàu (FAS – Free Alongside
Ship)
Bên bán: Giao hàng dọc mạn tàu cho bên
mua
Bên mua: Liên hệ tàu, ký hợp đồng và
thanh toán phí vận chuyển, lấy chứng từ
xuất khẩu và nộp lệ phí xuất khẩu.
9
2. Các phương thức giao hàng
Giao trên tàu (FOB – Free On Board)
Bên bán: Lấy giấy phép xuất khẩu và nộp lệ
phí xuất khẩu; Giao hàng lên tàu và cung
cấp chứng từ vận tải; Thanh toán phí dỡ lên
tàu.
Bên mua: Ký hợp đồng chuyên chở hàng
và thanh toán cước vận chuyển, Lấy vận
đơn; Chịu các chi phí còn lại sau khi nhận
hàng .
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
4
10
2. Các phương thức giao hàng
Tiền hàng và cước phí (CFR- Cost and
Freight)
Bên bán: Ký hợp đồng vận chuyển và thanh
toán cước vận chuyển; Lấy giấy phép xuất
khẩu và nộp thuế, lệ phí xuất khẩu; Giao
hàng lên tàu và cung cấp vận đơn đường
biển, hóa đơn; Thanh toán các chi phí khác
(nếu có)
Bên mua: Nhận hàng, nhận chứng từ; chịu
mọi rủi ro khi hàng đã giao qua lan can tàu
ở cảng bốc.
11
2. Các phương thức giao hàng
Tiền hàng, bảo hiểm và cước phí (CIF-
Cost Insurance and Freight)
Bên bán: Ký hợp đồng vận chuyển và thanh
toán cước vận chuyển; Lấy giấy phép xuất
khẩu và nộp thuế, lệ phí xuất khẩu; Giao
hàng lên tàu và cung cấp vận đơn đường
biển, hóa đơn; Thanh toán tiền bảo hiểm
hàng hoá.
Bên mua: Nhận hàng, nhận chứng từ; chịu
mọi rủi ro khi hàng đã giao qua lan can tàu
ở cảng bốc.
12
2. Các phương thức giao hàng
Một số phương thức khác: Học sinh nghiên cứu
thêm trong giao trình
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
5
13
3. Các phương thức TT quốc tế
Phương thức tín dụng chứng từ
(Documentary Credit)
NGƯỜI NHẬP KHẨU NGƯỜI XUẤT KHẨU
NH MỞ L/C NH THÔNG BÁO L/C
1
2
3
4
5
6
7
9 8
L/C?
14
3. Phương thức tín dụng chứng từ
(Documentary Credit)
1. Người nhập khẩu làm đơn xin mở LC (bằng ký quỹ hoặc xin vay
ngắn hạn)
2. NH mở LC tiến hành mở LC và chuyển sang cho NH thông báo
3. NH thông báo LC xác nhân và thông báo LC cho người NK
4. Người XK gởi hàng đi cho người NK.
5. Người XK xuất trình bộ chứng từ để xin thanh toán tiền hàng.
6. NH thông báo kiểm tra, nếu đúng thì gởi tiếp bộ chứng từ sang
cho ngân hàng mở LC.
7. NH mở LC trả tiền cho người XK (hoặc chấp nhận hối phiếu)
thông qua NH thông báo nếu bộ. chứng từ hợp lệ.
8. NH thông báo trả tiền cho người XK hoặc chấp nhận hối phiếu
đã chấp nhận theo yêu cầu của người NK .
9. NH mở LC ký vận đơn và giao chứng từ cho người nhập khẩu để
nhận hàng.
L/C?
15
3. Các phương thức TT quốc tế
Phương thức nhờ thu (Collecction of
Payment)
NGƯỜI NHẬP KHẨU NGƯỜI XUẤT KHẨU
NH XUẤT TRÌNH
NH CHUYỂN
CHỨNG TỪ
4 8
1
2
7
3
5 6
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
6
16
Phương thức nhờ thu
(Collecction of Payment)
1. Người XK gởi hàng cho người NK
2. Người XK gởi bộ chứng từ ( gồm hối phiếu và các bộ
chứng từ có liên quan) cho NH phục vụ mình.
3. NH chuyển chứng từ sẽ gởi bộ chứng từ sang cho Nh
phục vụ người nhập khẩu.
4. NH bên nhập khẩu xuất trình hối phiếu cho người nhập
khẩu.
5. Người nhập khấu chấp nhận hối phiếu hoặc trả tiền.
6. Ngân hàng thu tiền trao chứng từ cho nhà nhập khẩu.
7. NH thu tiền chuyển tiền (hoặc hối phiếu) cho NH ủy thác.
8. NH nhận ủy thác trả tiền hoặc trao hối phiếu cho người
NK.
17
3. Các phương thức TT quốc tế
Phương thức chuyển tiền (Remittance)
NGƯỜI CHUYỂN TIỀN NGƯỜI THỤ HƯỞNG
NH CHUYỂN TIỀN NH TRẢ TIỀN
4
1
3
2
18
Phương thức chuyển tiền (Remittance)
1. Người thụ hưởng căn cứ hợp đồng thương mại tiến
hành giao hàng cho người mua, người XK kèm theo các
chứng từ liên quan.
2. Trên cơ sở chứng từ đó bên XK gởi đến người trả tiền
tiến hành lập lệnh chuyển tiền gởi Nh để trả tiền cho
người thụ hưởng.
3. NH chuyển tiền trích tiền trên tài khoản của người
chuyển tiền để chuyển sang NH phục vụ người thụ
hưởng bằng thư (M/T) hoặc bằng điện (T/T).
4. NH trả tiền tiến hành trả tiền cho người thụ hưởng sau
khi nhận được tiền từ NH chuyển tiền đến.
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
7
19
4. Kế toán xuất nhập khẩu trực tiếp
Thủ tục và chứng từ
Tài khoản sử dụng
Phương pháp hạch toán
20
Thủ tục xuất khẩu
Ký hợp đồng xuất khẩu
Yêu cầu bên nhập khẩu mở L/C và thông báo L/C
Xin giấy phép xuất khẩu lô hàng.
Thuê phương tiện vận tải
Xin giấy chứng nhận xuất xứ, giấy chứng nhận
kiểm dịch
Mở tờ khai hải quan và hoàn thành hồ sơ hải
quan
Mua bảo hiểm (nếu có), giao hàng và nhận tiền
21
Chứng từ nhập khẩu
Hoá đơn thương mại
Phiếu đóng gói hàng hoá
Giấy chứng nhận phẩm chất hàng hóa
Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa
Giấy kiểm dịch thực vật (nếu có)
Giấy chứng nhận trọng lượng hàng hóa
Giấy chứng nhận bảo hiểm
Hối phiếu thương mại (nếu có)
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
8
22
Thủ tục nhập khẩu
Ký kết hợp đồng kinh tế
Mở L/C
Đơn xin mở tín dụng nhập khẩu
Thuê phương tiện vận tải và mua bảo hiểm (nếu
có)
Mở tờ khai nhập khẩu và hoàn chỉnh hồ sơ nhập
khẩu
Nhận hàng và thanh toán cho người xuất khẩu.
23
Chứng từ nhập khẩu
Hoá đơn thương mại
Phiếu đóng gói hàng hoá
Giấy chứng nhận phẩm chất hàng hóa
Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa
Giấy kiểm dịch thực vật (nếu có)
Giấy chứng nhận trọng lượng hàng hóa
Giấy chứng nhận bảo hiểm
….
24
Tài khoản sử dụng
Học viên xem lại nội dung và kết cấu các tài khoản:
TK 1561, 1562
TK 511, 632
…
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
9
25
Hướng dẫn hạch toán
Xuất khẩu trực tiếp
1561
11*,331,
… 133
157
632
1a
1b
2a
Hàng hóa xuất khẩu (giá vốn)
Hàng hóa mua để xuất khẩu không qua kho
Khi hàng được xác nhận đã XK,
ghi nhân giá vốn hàng bán
26
Hướng dẫn hạch toán
3333 511 131 1122
515 635
641111,112
133
2b2c
2d
3
Xuất khẩu trực tiếp
Tỷ giá giao dịch
Tỷ giá
ghi sổ
Tỷ giá
giao dịch
PS chênh lêch tỷ giá Chi phí bán hàng nếu có
Thuế xuất khẩu
phải nộp
27
Ví dụ
Doanh nghieäp A xuaát kho haøng hoùa coù giaù xuaát kho laø 7.000.000ñ, giaù
xuaát khaåu laø 1.000USD/FOB.HCM, thueá xuaát khaåu 2%, thueá GTGT 0%. Chi phí
vaän chuyeån, phí haûi quan laøm thuû tuïc thanh toaùn baèng tieàn maët 500.000ñ.
Ba ngaøy sau, loâ haøng treân ñaõ laøm thuû tuïc xong, haøng ñaõ giao leân taøu,
thuyeàn tröôûng ñaõ kyù vaøo vaän ñôn, taøu ñaõ rôøi caûng. TGGD treân hoà sô
xuaát khaåu laø 16.820ñ/USD.
Vaøi tuaàn sau, nhaän ñöôïc giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng do ngöôøi mua M traû
nôï 1.000USD, vôùi noäi dung nhö sau:
Ghi taêng tieàn göûi ngaân haøng cuûa ñôn vò: 980USD
Tröø thuû tuïc phí ngaân haøng 20USD
Tyû giaù giao dòch ngaøy nhaän tieàn laø 16.800ñ/USD.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
10
28
Hướng dẫn hạch toán
Kế toán nhập khẩu
TK 15(1,61,7)TK 144
TGGDTGGS
TK 515
CL laõi
TK 635
CL loã
TK 1112,1122
TGGDTGXNT
TK 133
TGGD
TK 331
TK 3331
TK 3333
TGGD
TGGS
TK 1112, 1122
TGXNT
TK 1562
Chi phí
mua
TK 11*, 331…
29
Ví dụ
Ngaøy 01/03/N, Doanh nghieäp XNK A kyù hôïp ñoàng nhaäp
khaåu vôùi coâng Ty Nhaät Baûn Nakamura ñeå nhaäp khaåu moät
soá haøng hoùa, trò giaù hôïp ñoàng 50.000USD. Ngaøy 10/03/N
doanh nghieäp laøm thuû tuïc môû L/C taïi ngaân haøng ngoaïi
thöông kyù quyõ ñeå mua haøng 15.000$, tyû giaù thöïc teá
17.000ñoàng/USD, tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 16.900ñoàng/USD.
Ngaøy 20/3/N, soá haøng nhaäp khaåu treân ñaõ veà ñeán Caûng Saøi
Goøn, ñaõ hoaøn taát thuû tuïc nhaäp khaåu, thueá suaát thueá nhaäp
khaåu laø 20%, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu 10%. DN chuyeån
tieàn göûi ngaân haøng noäp ñuû thueá. Doanh nghieäp ñaõ tieán
haønh giaùm ñònh soá haøng treân chuyeån veà nhaäp kho ñaày ñuû.
TGGD: 17.010 ñ/USD.
Ngaøy 23/3/N, chuyeån TGNH ngoaïi teä thanh toaùn phaàn tieàn
haøng coøn laïi. Chi tieàn maët 10.000.000ñ ñeå thanh toaùn caùc
khoaûn chi phí mua haøng, thueá suaát thueá GTGT 5%. Tyû giaù
xuaát ngoaïi teä laø 16.900VND/USD.
30
5. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu
Thủ tục chứng từ
Tài khoản sử dụng
Phương pháp hạch toán
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
11
31
Thủ tục xuất nhập khẩu ủy thác
Hợp đồng xuất nhập khẩu uỷ thác: Các điều
khoản trong hợp đồng phải nêu rõ các vấn đề:
Điều kiện cung cấp hàng hóa
Nghĩa vụ nộp thuế
Nghĩa vụ thanh toán cho các bên
Chi phí liên quan: Phí bảo hiểm, giám định, kiểm
nhận, đóng gói, vận chuyển
Phí uỷ thác xuất nhập khẩu,…
32
Chứng từ kế toán xuất khẩu
Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu
Phiếu xuất kho
Hoá đơn GTGT của bên uỷ thác giao cho bên
nhận uỷ thác
Hoá đơn hoa hồng uỷ thác
Hoá đơn thương mại
Tờ khai xuất khẩu
Biên bản thanh lý hợp đồng
Các chứng từ khác liên quan
33
Chứng từ nhập khẩu
Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu
Hợp đồng ngoại thương
Hoá đơn hoa hồng nhập khẩu uỷ thác
Hoá đơn thương mại
Tờ khai hải quan
Các chứng từ liên quan khác
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
12
34
Tài khoản sử dụng
TK 1561- Giá mua của hàng hóa
TK 131 – Phải thu khách hàng
TK 1388 – Phải thu khác
TK 331 – Phải trả cho người bán
TK 3388 – Phải trả khác
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Các tài khoản liên quan khác
35
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao
Xuất kho hàng hóa giao cho bên nhận xuất khẩu
ủy thác
TK 157TK 1561
Giá xuất kho
36
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao
Khi hàng hóa đã được thông quan:
TK 157TK 1561 TK 632
(1a)Giá xuất
kho
(1b) Giá xuất kho của
HH đã xuất khẩu
TK 131TK 511
(2b) giaù baùn
TGGD
TK 3333
(2a) TXK-
TGGD
TK 641
(2d) Chi phí
xuaát khaåu HH
Hoa hoàng
TK 338(NXK) (2c)
Thueá
XK
TK 331
TK 1331
Beân N UTXK chi traû hoä
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
13
37
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao
Bù trừ công nợ và thanh lý hợp đồng
TK 331, 338TK 131
Bù trừ
TK 111, 112
Thanh toán
các khoản
chi hộ (nếu
không bù
trừ)
Thu tiền hàng còn lại
TK 515 TK 635
38
Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao
TK 157TK 1561 TK 632
Giá xuất kho Giá xuất kho của HH
đã xuất khẩu
TK 131TK 511
TGGD
TK 3333
TGGD
TK 641
Chi phí xuaát
khaåu HH
Hoa hoàng
TK 338(NXK) Thueá
XK
TK 331
TK 1331
TK 111,112
TK 111,112
39
Ví dụ
Coâng ty XNK A nhaän uûy thaùc xuaát khaåu uûy thaùc cho
HTX B moät soá haøng hoùa.
Hôïp taùc xaõ B nhôø Cty A xuaát khaåu uûy thaùc loâ haøng
cho khaùch haøng N ôû nöôùc ngoaøi, giaù xuaát kho cuûa loâ
haøng laø 7.000.000ñ, giaù xuaát khaåu 1.000USD/FOB.HCM.
Cty A chi tieàn maët 300.000ñ, ñeå lo chi phí kieåm nghieäm,
boùc dôõ hoä cho HTX B. Haøng hoaù ñaõ laøm thuû tuïc
xong, Thueá XK 2%. Doanh nghieäp A chuyeån khoaûn noäp
thueá hoä cho HTX B. Tyû giaù giao dòch treân chöùng töø laø
16.500ñ/USD.
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
14
40
Ví dụ
Doanh nghieäp A nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa ngaân haøng veà soá tieàn cty N
thanh toaùn, noäi dung nhö sau:
Ghi taêng tieàn göûi ngaân haøng cuûa doanh nghieäp A laø 980USD
Tröø thuû tuïc phí ngaân haøng 20USD, TGGD: 16.550ñ/USD
Hai beân thanh lyù hôïp ñoàng xuaát khaåu uûy thaùc:
Doanh nghieäp A xuaát hoaù ñôn GTGT veà tieàn hoa hoàng ñöôïc höôûng,
thueá GTGT cuûa hoa hoàng uûy thaùc laø 10%. TGGD ngaøy thanh lyù laø
16.560ñ/USD. Sau khi tröø phí ngaân haøng soá tieàn coøn laïi Cty A chuyeån
khoaûn thanh toaùn cho HTX B keøm theo caùc chöùng töø chi phí coù lieân
quan ñaõ traû hoä vaø nhaän laïi soá tieàn naøy baèng tieàn maët.
Tieàn hoa hoàng HTX B ñaõ thanh toaùn cho doanh nghieäp A baèng tieàn
göûi ngaân haøng Vieät Nam. TGXNT cuûa doanh nghieäp A laø
16.490ñ/USD. Hoa hoàng coâng ty A ñöôïc höôûng laø 4%/giaù trò cuûa loâ
haøng xuaát.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn keá toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi hôïp taùc
xaõ B.
41
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận
Nhận hàng: Nợ TK 003
Khi hoàn thành thủ tục xuất khẩu: Có TK 003
TK 131 NKTK 331 GXK
TGGD
42
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận
Thuế xuất khẩu và các chi phí đã chi hộ
TK 138 GXK
Thuế xuất
khẩu
TK 111, 112,…
Chi phí
xuaát khaåu
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
15
43
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận
Hoa hồng xuất khẩu uỷ thác
TK 131 GXKTK 511
TK 3331
Thu tiền hàng:
TK 131NK TK 1122
TGGDTGGS
TK 515 TK 635
44
Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận
Bù trừ công nợ và thanh lý hợp đồng
TK 1112, 1122 TK 331 GXK
TGGSTGXNT
TK 515 TK 635
TK 138 GXK
TK 131 GXK
Bù trừ nợ
TK 1112, 1122
Thu hoa
hồng (Không
bù trừ)
Thu các
khoản chi hộ
(Không bù
trừ)
Bù trừ
nợ
45
Ví dụ
Lấy ví dụ ở phần bên giao xuất khẩu uỷ thác, định
khoản kế toán tại công ty A.
Nhận hàng ủy thác
- Nợ 003:
* Nợ 131 (NK)
Có 331 (GXK)
- Có 003
Các khoản chi hộ
Nơ 138
Có 111,112
Thu tiền
Nợ 1122
Có 138 (Nếu có các khoản
phải trừ vào tiền phải thu)
Có 131 (NK)
(Nợ 635
Có 515) Thu phí hoa hồng
Nợ 131
Có 511
Có 3331
Thanh toán tiền
và bù trừ công nợ
Nợ 331 (GXK)
Có 112
Có 138
(Nợ 635
Có 515)
Nhận các khoản
không bù trừ
Nợ 111,112
có 138
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
16
46
Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao
Ứng trước tiền hàng
TK 331
CL laõi
TK 635
CL loã
TK 1112,1122
TGGDTXNT
515
47
Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao
Nhận hàng – Nhận hóa đơn trả hàng
TK 15(1,61,7)
TGGD
TK 133
TGGD
TK 331
TK 338
TGGD (thueá NK)
HD
TK 1562
Chi phí nhaäp
khaåu
48
Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao
Hoa hồng nhập khẩu
TK 1562TK 331
TK 1331
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
17
49
Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao
Thanh lý hợp đồng
TK 331
TGGS
TK 1112,1122
TK 515 TK 635
TGXNT
TK 338TK 1111, 1121
50
Ví dụ
Doanh nghieäp XNK A nhaän uûy thaùc nhaäp khaåu hoä coâng ty thöông maïi M.
Ngaøy 1/3/N, hai beân thoaû thuaän, kyù keát hôïp ñoàng vôùi caùc ñieàu khoaûn sau:
Sau khi hôïp ñoàng kyù keát, Coâng ty M seõ öùng tröôùc 40.000USD tieàn haøng.
Doanh nghieäp XNK A chòu traùch nhieäm laøm ñaày ñuû thuû tuïc chöùng töø ñaûm
baûo tính phaùp lyù, noäp thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu ôû
khaâu nhaäp khaåu. Soá tieàn naøy seõ ñöôïc coâng ty M thanh toaùn laïi sau khi
nhaän ñöôïc haøng.
Doanh nghieäp XNK A ñöôïc höôûng hoa hoàng theo tyû leä 2% theo giaù mua
cuûa haøng nhaäp khaåu.
Vieäc thöïc hieän giao nhaän haøng hoùa giöõa hai beân ñöôïc thöïc hieän taïi caûng
Saøi Goøn. Caùc chi phí vaän chuyeån, baûo quaûn haøng hoùa vaø caùc chi phí khaùc
sau khi giao haøng do coâng ty M chi traû.
Sau khi giao haøng, coâng ty M phaûi thanh toaùn toaøn boä soá tieàn coøn laïi cuûa
hôïp ñoàng.
51
Ví dụ
Ngaøy 6/3/N, Coâng ty M chuyeån khoaûn öùng tröôùc tieàn haøng theo hôïp ñoàng
laø 40.000USD (ñaõ coù giaáy baùo Coù cuûa ngaân haøng). TGGD laø 17.000
VND/USD. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä cuûa coâng ty M laø 16.900VND/USD.
Ngaøy 25/3/N, coâng ty A thoâng baùo haøng hoùa ñaõ veà ñeán Caûng, coâng ty M ñaõ
cöû ngöôøi ra caûng nhaän haøng, hai coâng ty ñaõ tieán haønh thanh lyù hôïp ñoàng.
Trò giaù haøng nhaäp theo giaù CIF: 60.000USD, thueá nhaäp khaåu
20%: 12.000USD, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu 10%: 7.200USD,
TGGD 17.050VND/USD
Thuû tuïc phí ngaân haøng: 40 USD, TGGD 17.050VND/USD
Hoa hoàng tính 2% treân giaù trò haøng nhaäp: 1.200 USD, tyû giaù
17.050ñ/USD
Caùc chi phí coâng ty A ñaõ chi hoä: chi phí vaän chuyeån 1.000.000ñ,
leä phí haûi quan 100.000ñ
Taát caû ñeàu chöa thanh toaùn.
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
18
52
Ví dụ
Chi phí vaän chuyeån veà kho, coâng ty M thanh toaùn
baèng tieàn maët 500.000ñ.
Ngaøy 30/3: Ñeán kyø haïn thanh toaùn, coâng ty M chuyeån
khoaûn tieàn göûi ngaân haøng ngoaïi teä cho coâng ty A giaù
trò haøng coøn laïi, thuû tuïc phí ngaân haøng, hoa hoàng; chi
tieàn maët VNÑ thanh toaùn cho coâng ty caùc khoaûn coøn
laïi: thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu, chi
phí vaän chuyeån, leä phí haûi quan. TGXNT
16.900VND/USD. TGGD: 17.200 VND/USD.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn keá toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá
phaùt sinh taïi coâng ty M.
53
1. Ứng trước tiền hàng
Nợ TK 331 68.000.000 (40.000 X 17.000)
Có TK 515 400.000
Có TK 1122 67.600.000 (40.000 X 16.900)
Nhận hàng: 2a. Nợ 1561 1.043.460.000
Có 331 1.023.000.000 (60.000X17050)
Có 3333 20.460.000 (12.000 X 17.050)
Thuế NK, GTGT hàng NK người NK nộp hộ:
Nợ 3333 20.460.000 (12.000 X 17.050)
Nợ 1331 122.760.000 (7.200 X 17050)
Có 338 145.220.000
Thủ tục phí NH
3. Nợ 1562 682.000
Có 3388 682.000
4. Nợ 1562 20.460.000
Có 331 20.460.000
54
5. Nợ 1562 1.100.000
Có 3388 1.100.000
6. Nợ 1562 500.000
Có 111 500.000
7. Nợ 338 (40 * 17000)
Nợ 331 (60.000*17050)
Có 1122 (60.000+40)* 16.900
Có 515
7b. Nợ 3388 1.100.000
có 111 1.100.000
Nợ TK 338
Có 1121
Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng
hoùa
19
55
1. Nợ TK 331 67.600.000 (40.000 X 16.900)
Nợ TK 635 400.000
Có TK 1122 68.000.000 (40.000 X 17.000)
2a. Nợ 1561 1043.460.000
Có 331 1.023.000.000 (60.000X17050)
Có 3333 20.460.000 (12.000 X 17.050)
2b. Nợ 1331 122.760.000 (7.200 X 17050)
Có 338 122.760.000
3. Nợ 1562 852.500
Có 3388 852.500
5. Nợ 1562 1.100.000
Có 3388 1.100.000
6. Nợ 1562 500.000
Có 111 500.000
7. Nợ 338 (40 * 17000)
Nợ 331 (60.000*17050)
Có 1122 (60.000+40)* 16.900
Có 515
7b. Nợ 3388 1.100.000
có 111 1.100.000
4. Nợ 1562 20.460.000
Có 331 20.460.000
Nợ TK 338
Có 1121
Nợ TK 3333
/nợ TK 3331
Có TK 338
56
Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận
Nhận tiền ứng trước
TK 1112, 1122TK 131
TGGDTGGD
57
Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận
Ký quỹ mở LC
TK 144
CL laõi
TK 635
CL loã
TK 1112,1122
T