Chuong 6 Kế toán kết quả kinh doanh – phân phối lợi nhuận

01/01/2010 1 Chương 6 KEÁ TOAÙN KEÁT QUAÛ KINH DOANH – PHAÂN PHOÁI LÔÏI NHUAÄN Noäi dung: I. Kế toán các khoản thu nhập 1.Nội dung các khoản thu nhập 2. Hạch toán các khoản thu nhập II. Kế toán các khoản chi phí 1.Nội dung các khoản chi phí 2.Hạch toán các khoản chi phí III. Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh 1. Khái quát cơ chế tài chính của các TCTD 2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 3. Kế toán phân phối lợi nhuận TAØI LIEÄU THAM KHAÛO Ø Nghò ñònh soá 146/2005/NÑ-CP cuûa chính phuû ban haønh ngaøy 23/11/2005 “Veà cheá ñoä taøi chính ñoái vôùi caùc toå chöùc tín duïng” ØChuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” 01/01/2010 2 6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN: 6.1.1. Caùc khoaûn thu nhaäp cuûa NHTM: - Thu từ hoạt động tín dụng: 70 - Thu nhập phí về hoạt động dịch vụ: 71 - Thu nhập từ hoạt động KD ngoại hối: 72 - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: 74 - Thu nhập góp vốn, mua cổ phần: 78 - Thu nhập khác: 79 6.1.2. Caùc khoaûn chi phí cuûa NHTM: - Chi phí hoạt động tín dụng 80 - Chi phí hoạt động dịch vụ: 81 - Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối: 82 - Chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí: 83 - Chi phí hoạt động kinh doanh khác: 84 - Chi phí cho nhân viên: 85 - Chi cho hoạt động quản lí và công vụ: 86 - Chi về tài sản: 87 - Chi phí dự ph.ng, bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của KH - Chi phí khác: 89 6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN: 6.1.3. Keát quaû kinh doanh cuûa NHTM: 6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN: Qui định chung: - Kết quả KD của NHTM được xác định theo năm tài chính - Việc xác định kết quả KD được xác định tại tất cả các chi nhánh cũng như HSC vào cuối ngày 31/12 - Sang đầu năm mới, số dư 691 được chuyển thành số dư 692 để đợi quyết toán - Sau khi quyết toán được duyệt, HSC sẽ ra lệnh cho các chi nhánh chuyển kết quả KD năm trước về hội sở - Việc phân phối lợi nhuận được quyết định ở HSC 01/01/2010 3 6.1.3. Keát quaû kinh doanh cuûa NHTM: Keát quaû kinh doanh cuûa NHTM ñöôïc xaùc ñònh vaøo cuoái nieân ñoä keá toaùn. KQKD = Toång thu nhaäp – Toång chi phí Trong ñoù: Toång thu nhaäp: toång thu nhaäp trong kyø keá toaùn Toång chi phí: toång chi phí trong kyø keá toaùn Sau khi quyeát toaùn, KQKD seõ chuyeån thaønh laõi (loã) naêm tröôùc. 6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN: 6.1.4. Phaân phoái lôïi nhuaän: 6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN: Đối với các TCTD thuộc sở hữu nhà nước: 1. Trích lập quỹ dự trữ bổ sung VĐL : 5% 2. Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết theo quy định của hợp đồng (nếu có). 3. Bù đắp khoản lỗ của các năm trước đã hết thời hạn được trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp. Lợi nhuận còn lại (100%): 4. Trích lập quỹ dự phòng tài chính: 10 % 5. Trích lập quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ: 50% 6. Lợi nhuận còn lại được phân phối tiếp như sau: • Trích quỹ thưởng Ban quản lý điều hành tổ chức tín dụng theo quy định chung đối với doanh nghiệp nhà nước. • Trích lập 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi. Mức trích tối đa không quá ba tháng lương thực hiện. • Số lợi nhuận c.n lại sau khi trích 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi được bổ sung vào quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ. 6.1.4. Phaân phoái lôïi nhuaän: 6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN: 01/01/2010 4 6.2. Nguyeân taéc keá toaùn: 6.2.1. Nguyeân taéc chung: ØThôøi ñieåm vaø noäi dung ghi nhaän thu nhaäp, chi phí ñöôïc thöïc hieän döïa treân Chuaån möïc ghi nhaän doanh thu vaø caùc nguyeân taéc phuø hôïp, nguyeân taéc thaän troïng vaø caùc chuaån möïc coù lieân quan khaùc. ØCaùc TK thu nhaäp phaûn aùnh taát caû caùc khoaûn thu nhaäp trong kyø keá toaùn cuûa NH. Cuoái kyø chuyeån toaøn boä soá dö coù taøi khoaûn thu nhaäp sang taøi khoaûn lôïi nhuaän naêm nay vaø khoâng coù soá dö. ØCaùc taøi khoaûn chi phí phaûn aùnh taát caû caùc khoaûn chi phí trong kyø keá toaùn cuûa NH, cuoái kyø chuyeån toaøn boä soá dö nôï taøi khoaûn chi phí sang taøi khoaûn lôïi nhuaän naêm nay vaø khoâng coù soá dö. Nguyên tắc: cơ sở dồn tích và thận trọng ?Phương pháp hạch toán: - Thực thu - Dự thu - Phân bổ thu nhập ?Kếtoáncáckhoảnthunhậpbằngngoạitệ: -Quiđổi sang VND ngay tại thời điểm phát sinh - Qui đổi vào cuối ngày 6.2. Nguyeân taéc keá toaùn: 6.2.2. Nguyeân taéc ghi nhaän doanh thu: Nguyên tắc: cơ sở dồn tích ?Phương pháp hạch toán: - Thực chi - Dự chi - Phân bổ chi phí ?Hạchtoánchibằngngoạitệ ?HạchtoánthuếVAT ?Hạchtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp 6.2. Nguyeân taéc keá toaùn: 6.2.3. Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí: 01/01/2010 5 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng: Doanh thu trong kyø - Ñieàu chænh - Keát chuyeån KQKD Doanh thu – Loaïi 7 DT chöa keát chuyeån Chi phí trong kyø - Giaûm chi - Keát chuyeån KQKD Chi phí – Loaïi 8 CP chöa keát chuyeån - Keát chuyeån töø thu nhaäp - Chuyeån loã - Keát chuyeån töø chi phí - Chuyeån laõi KQKD naêm nay - 6910 Laõi trong naêm - Loã naêm tröôùc - Phaân phoái LN - Noäp thueá BS - Laõi naêm tröôùc - Ñöôïc hoaøn thueá KQKD naêm tröôùc - 6920 Loã chöa xöû lyù Loã trong naêm Laõi chöa phaân phoái 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng: Ø Caùc TK thanh toaùn: Tieàn maët, Tieàn göûi, Tieàn vay,… Ø Caùc TK thanh toaùn voán: 519, 5012, 1113,… Ø Caùc taøi khoaûn phaân boå: 3880, 4880 ØCaùc taøi khoaûn laõi phaûi thu – 39, laõi phaûi traû – 49,… ØCaùc taøi khoaûn voán vaø caùc quyõ ngaân haøng: TK loaïi 6 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng: 01/01/2010 6 ØChöùng töø haïch toaùn: Phieáu thu, Phieáu chi, PCK, Ñieän chuyeån tieàn, Leänh thanh toaùn, Giaáy noäp tieàn vaøo NS,… ØChöùng töø khaùc: baûng keâ laõi, baùo caùo quyeát toaùn thueá, baùo caùo KQKD,… 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng: 6.3.2.1. Thu nhaäp: TK Thu nhập – 7XX TK Thích hôïp – TM,TG Thöïc thu TK Laõi phaûi thu - 39 Laõi döï thu TK DT chôø PB - 488 Laõi thu tröôùcPhaân boå TN TK CP khaùc - 89 Thoaùi thu laõi Thu laõi döï thu TK Thích hôïp Cheânh leäch TG - 63 TN CL TG Ñieàu chænh thu nhaäp TK KQKD - 6910 Keát chuyeån thu nhaäp 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.2. Haïch toaùn: TK Thích hôïp – TM,TG Thöïc chi TK Laõi phaûi traû - 49 TK CP chôø PB - 388 Laõi traû tröôùc TK TN khaùc – 7X Thoaùi chi laõi Chi laõi döï traû Cheânh leäch TG - 63 TK Chi phí – 8XX Ñieàu chænh chi phí Keát chuyeån chi phí TK Thích hôïp TK KQKD - 6910 Laõi döï traû Phaân boå CP CP CL TG 6.3.2.2. Chi phí: 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.2. Haïch toaùn: 01/01/2010 7 6.3.2.3. Keát quaû kinh doanh: * Taïi caùc chi nhaùnh: ØSau khi keát chuyeån thu nhaäp vaø chi phí trong kyø: § Neáu TK KQKD naêm nay dö coù: CN laõi § Neáu TK KQKD naêm nay dö nôï: CN loã TK Ñieàu chuyeån voán - 519 TK KQKD – 6910 / 6920 Chuyeån laõi Chuyeån loã 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.2. Haïch toaùn: * Taïi Hoäi sôû: ØSau khi nhaän laõi / loã cuûa toaøn heä thoáng: § Neáu TK KQKD naêm tröôùc dö coù: NH laõi § Neáu TK KQKD naêm tröôùc dö nôï: NH loã TKKQKD – 6910 / 6920 TK Ñieàu chuyeån voán – 519.CN Nhaän laõi töø CN Nhaän loã töø CN 6.3.2.3. Keát quaû kinh doanh: 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.2. Haïch toaùn: 6.3.2.4. Phaân phoái lôïi nhuaän: ØPhaân phoái lôïi nhuaän: Sau khi BCTC ñaõ ñöôïc kieåm toaùn, caên cöù vaøo nghò quyeát cuûa HÑQT hoaëc Ñaïi hoäi ñoàng coå ñoâng: TK Caùc quyõ NH – 6XX TK KQKD naêm tröôùc - 6920 Trích laäp caùc quyõ TK Khen thöôûng BÑH - 469 Trích khen thöôûng TK Phaûi traû coå töùc - 469 Traû coå töùc 6.3. Phöông phaùp keá toaùn: 6.3.2. Haïch toaùn: 01/01/2010 8 ?Tài khoản sử dụng -TK3535–Tàisảnthuếthunhậpho.nlại -TK4535–Thuếthunhậpho.nlạiphảitrả -TK4534-Thuếthunhậpdoanhnghiệp -TK833–chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp +8331-chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệphiệnhành +8332–Chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpho.nlại Hạch toán chi phí thuế thu nhập DN ?Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: làthuế thunhậpDNsẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: - Chênh lệch tạm thời được khấu trừ - Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng. ?Việcxácđịnh tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm được thực hiện vào cuối năm tài chính ?Tàisảnthuếthunhậpho?nlạiphátsinhtừ: -Cáckhoảnchênhlệchtạmthờiđược khấu trừ do khấu hao tài sản cố định theo mục đích kế toán nhanh hơn khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm - Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau. Ví dụ: chi phí trích trước về sửa chữa lớn TSCĐ được ghi nhận trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi các khoản chi phí này thực tế phát sinh trong các năm sau. - Tài sản thuế thu nhập ho.n lại được tính trên giá trị được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang năm hiện tại. Các khái niệm cơ bản Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành. ?Được xác định vào ngày kết thúc năm tài chính ?Thuế thunhậpho?nlạiphảitrả phátsinhtừ cáckhoảnchênh lệchtạmthờichịuthuế.Vídụthờigiansửdụnghữuíchcủatàisản doTCTDxácđịnh dài hơn thời gian sử dụng hữu ích theo chính sách tài chính hiện hành được cơ quan thuế chấp nhận dẫn đến mức trích khấu hao TSCĐ theo kế toán thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế. 01/01/2010 9 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN ho.n lại ?ChiphíthuếTNDNhiệnhànhlàsố thuế TNDNphảinộptính trênthunhậpchịuthuế trongnăm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. ?Chiphíthuế TNDNho?nlạilàsố thuế TNDNsẽ phảinộp trongtương lai phát sinh từ: • Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm • Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước ?Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại làkhoảngiảmchiphíthuế thunhậpdoanhnghiệpho?n lạiphátsinhtừ: ?GhinhậntàisảnthuếTNDNho?nlạitrongnăm ?Hoànnhậpthuếthunhậpho?nlạiphảitrả đã được ghi nhận từ các năm trước. 01/01/2010 10 01/01/2010 11 Sơ đồ hạch toán Sơ đồ hạch toán