- Thu từhoạt động tín dụng: 70
- Thu nhập phí vềhoạt động dịch vụ: 71
- Thu nhập từhoạt động KD ngoại hối: 72
- Thu nhập từhoạt động kinh doanh khác: 74
- Thu nhập góp vốn, mua cổphần: 78
- Thu nhập khác: 79
11 trang |
Chia sẻ: lylyngoc | Lượt xem: 1739 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem nội dung tài liệu Chuong 6 Kế toán kết quả kinh doanh – phân phối lợi nhuận, để tải tài liệu về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
01/01/2010
1
Chương 6
KEÁ TOAÙN
KEÁT QUAÛ KINH DOANH –
PHAÂN PHOÁI LÔÏI NHUAÄN
Noäi dung:
I. Kế toán các khoản thu nhập
1.Nội dung các khoản thu nhập
2. Hạch toán các khoản thu nhập
II. Kế toán các khoản chi phí
1.Nội dung các khoản chi phí
2.Hạch toán các khoản chi phí
III. Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh
1. Khái quát cơ chế tài chính của các TCTD
2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
3. Kế toán phân phối lợi nhuận
TAØI LIEÄU THAM KHAÛO
Ø Nghò ñònh soá 146/2005/NÑ-CP cuûa chính phuû ban haønh
ngaøy 23/11/2005 “Veà cheá ñoä taøi chính ñoái vôùi caùc toå chöùc
tín duïng”
ØChuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc”
01/01/2010
2
6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN:
6.1.1. Caùc khoaûn thu nhaäp cuûa NHTM:
- Thu từ hoạt động tín dụng: 70
- Thu nhập phí về hoạt động dịch vụ: 71
- Thu nhập từ hoạt động KD ngoại hối: 72
- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: 74
- Thu nhập góp vốn, mua cổ phần: 78
- Thu nhập khác: 79
6.1.2. Caùc khoaûn chi phí cuûa NHTM:
- Chi phí hoạt động tín dụng 80
- Chi phí hoạt động dịch vụ: 81
- Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối: 82
- Chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí: 83
- Chi phí hoạt động kinh doanh khác: 84
- Chi phí cho nhân viên: 85
- Chi cho hoạt động quản lí và công vụ: 86
- Chi về tài sản: 87
- Chi phí dự ph.ng, bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của KH
- Chi phí khác: 89
6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN:
6.1.3. Keát quaû kinh doanh cuûa NHTM:
6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN:
Qui định chung:
- Kết quả KD của NHTM được xác định theo năm tài chính
- Việc xác định kết quả KD được xác định tại tất cả các chi nhánh
cũng như HSC vào cuối ngày 31/12
- Sang đầu năm mới, số dư 691 được chuyển thành số dư 692 để đợi
quyết toán
- Sau khi quyết toán được duyệt, HSC sẽ ra lệnh cho các chi nhánh
chuyển kết quả KD năm trước về hội sở
- Việc phân phối lợi nhuận được quyết định ở HSC
01/01/2010
3
6.1.3. Keát quaû kinh doanh cuûa NHTM:
Keát quaû kinh doanh cuûa NHTM ñöôïc xaùc ñònh vaøo cuoái nieân
ñoä keá toaùn.
KQKD = Toång thu nhaäp – Toång chi phí
Trong ñoù:
Toång thu nhaäp: toång thu nhaäp trong kyø keá toaùn
Toång chi phí: toång chi phí trong kyø keá toaùn
Sau khi quyeát toaùn, KQKD seõ chuyeån thaønh laõi (loã) naêm tröôùc.
6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN:
6.1.4. Phaân phoái lôïi nhuaän:
6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN:
Đối với các TCTD thuộc sở hữu nhà nước:
1. Trích lập quỹ dự trữ bổ sung VĐL : 5%
2. Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết theo quy
định của hợp đồng (nếu có).
3. Bù đắp khoản lỗ của các năm trước đã hết thời hạn
được trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp.
Lợi nhuận còn lại (100%):
4. Trích lập quỹ dự phòng tài chính: 10 %
5. Trích lập quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ: 50%
6. Lợi nhuận còn lại được phân phối tiếp như sau:
• Trích quỹ thưởng Ban quản lý điều hành tổ chức tín dụng theo quy
định chung đối với doanh nghiệp nhà nước.
• Trích lập 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi. Mức trích tối đa không quá
ba tháng lương thực hiện.
• Số lợi nhuận c.n lại sau khi trích 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi được
bổ sung vào quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ.
6.1.4. Phaân phoái lôïi nhuaän:
6.1. Khaùi quaùt veà TN – CP – KQKD - PPLN:
01/01/2010
4
6.2. Nguyeân taéc keá toaùn:
6.2.1. Nguyeân taéc chung:
ØThôøi ñieåm vaø noäi dung ghi nhaän thu nhaäp, chi phí ñöôïc thöïc hieän
döïa treân Chuaån möïc ghi nhaän doanh thu vaø caùc nguyeân taéc phuø hôïp,
nguyeân taéc thaän troïng vaø caùc chuaån möïc coù lieân quan khaùc.
ØCaùc TK thu nhaäp phaûn aùnh taát caû caùc khoaûn thu nhaäp trong kyø keá
toaùn cuûa NH. Cuoái kyø chuyeån toaøn boä soá dö coù taøi khoaûn thu nhaäp
sang taøi khoaûn lôïi nhuaän naêm nay vaø khoâng coù soá dö.
ØCaùc taøi khoaûn chi phí phaûn aùnh taát caû caùc khoaûn chi phí trong kyø keá
toaùn cuûa NH, cuoái kyø chuyeån toaøn boä soá dö nôï taøi khoaûn chi phí sang
taøi khoaûn lôïi nhuaän naêm nay vaø khoâng coù soá dö.
Nguyên tắc: cơ sở dồn tích và thận trọng
?Phương pháp hạch toán:
- Thực thu
- Dự thu
- Phân bổ thu nhập
?Kếtoáncáckhoảnthunhậpbằngngoạitệ:
-Quiđổi sang VND ngay tại thời điểm phát sinh
- Qui đổi vào cuối ngày
6.2. Nguyeân taéc keá toaùn:
6.2.2. Nguyeân taéc ghi nhaän doanh thu:
Nguyên tắc: cơ sở dồn tích
?Phương pháp hạch toán:
- Thực chi
- Dự chi
- Phân bổ chi phí
?Hạchtoánchibằngngoạitệ
?HạchtoánthuếVAT
?Hạchtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp
6.2. Nguyeân taéc keá toaùn:
6.2.3. Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí:
01/01/2010
5
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng:
Doanh thu
trong kyø
- Ñieàu chænh
- Keát chuyeån
KQKD
Doanh thu – Loaïi 7
DT chöa
keát chuyeån
Chi phí
trong kyø
- Giaûm chi
- Keát chuyeån
KQKD
Chi phí – Loaïi 8
CP chöa
keát chuyeån
- Keát chuyeån
töø thu nhaäp
- Chuyeån loã
- Keát chuyeån töø
chi phí
- Chuyeån laõi
KQKD naêm nay - 6910
Laõi trong
naêm
- Loã naêm
tröôùc
- Phaân phoái
LN
- Noäp thueá
BS
- Laõi naêm
tröôùc
- Ñöôïc
hoaøn thueá
KQKD naêm tröôùc - 6920
Loã chöa
xöû lyù
Loã trong
naêm
Laõi chöa
phaân phoái
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng:
Ø Caùc TK thanh toaùn: Tieàn maët, Tieàn göûi, Tieàn vay,…
Ø Caùc TK thanh toaùn voán: 519, 5012, 1113,…
Ø Caùc taøi khoaûn phaân boå: 3880, 4880
ØCaùc taøi khoaûn laõi phaûi thu – 39, laõi phaûi traû – 49,…
ØCaùc taøi khoaûn voán vaø caùc quyõ ngaân haøng: TK loaïi 6
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng:
01/01/2010
6
ØChöùng töø haïch toaùn: Phieáu thu, Phieáu chi, PCK, Ñieän
chuyeån tieàn, Leänh thanh toaùn, Giaáy noäp tieàn vaøo NS,…
ØChöùng töø khaùc: baûng keâ laõi, baùo caùo quyeát toaùn thueá, baùo
caùo KQKD,…
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.1. Taøi khoaûn – Chöùng töø söû duïng:
6.3.2.1. Thu nhaäp:
TK Thu nhập – 7XX TK Thích hôïp – TM,TG
Thöïc thu
TK Laõi phaûi thu - 39
Laõi döï thu
TK DT chôø PB - 488
Laõi thu tröôùcPhaân boå TN
TK CP khaùc - 89
Thoaùi thu laõi
Thu laõi döï thu
TK Thích hôïp
Cheânh leäch TG - 63
TN CL TG
Ñieàu chænh
thu nhaäp
TK KQKD - 6910
Keát chuyeån
thu nhaäp
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.2. Haïch toaùn:
TK Thích hôïp – TM,TG
Thöïc chi
TK Laõi phaûi traû - 49
TK CP chôø PB - 388
Laõi traû tröôùc
TK TN khaùc – 7X
Thoaùi chi laõi
Chi laõi döï traû
Cheânh leäch TG - 63
TK Chi phí – 8XX
Ñieàu chænh
chi phí
Keát chuyeån
chi phí
TK Thích hôïp
TK KQKD - 6910
Laõi döï traû
Phaân boå CP
CP CL TG
6.3.2.2. Chi phí:
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.2. Haïch toaùn:
01/01/2010
7
6.3.2.3. Keát quaû kinh doanh:
* Taïi caùc chi nhaùnh:
ØSau khi keát chuyeån thu nhaäp vaø chi phí trong kyø:
§ Neáu TK KQKD naêm nay dö coù: CN laõi
§ Neáu TK KQKD naêm nay dö nôï: CN loã
TK Ñieàu chuyeån voán - 519 TK KQKD – 6910 / 6920
Chuyeån laõi
Chuyeån loã
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.2. Haïch toaùn:
* Taïi Hoäi sôû:
ØSau khi nhaän laõi / loã cuûa toaøn heä thoáng:
§ Neáu TK KQKD naêm tröôùc dö coù: NH laõi
§ Neáu TK KQKD naêm tröôùc dö nôï: NH loã
TKKQKD – 6910 / 6920 TK Ñieàu chuyeån voán – 519.CN
Nhaän laõi töø CN
Nhaän loã töø CN
6.3.2.3. Keát quaû kinh doanh:
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.2. Haïch toaùn:
6.3.2.4. Phaân phoái lôïi nhuaän:
ØPhaân phoái lôïi nhuaän:
Sau khi BCTC ñaõ ñöôïc kieåm toaùn, caên cöù vaøo nghò quyeát cuûa
HÑQT hoaëc Ñaïi hoäi ñoàng coå ñoâng:
TK Caùc quyõ NH – 6XX TK KQKD naêm tröôùc - 6920
Trích laäp caùc quyõ
TK Khen thöôûng BÑH - 469
Trích khen thöôûng
TK Phaûi traû coå töùc - 469
Traû coå töùc
6.3. Phöông phaùp keá toaùn:
6.3.2. Haïch toaùn:
01/01/2010
8
?Tài khoản sử dụng
-TK3535–Tàisảnthuếthunhậpho.nlại
-TK4535–Thuếthunhậpho.nlạiphảitrả
-TK4534-Thuếthunhậpdoanhnghiệp
-TK833–chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp
+8331-chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệphiệnhành
+8332–Chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpho.nlại
Hạch toán chi phí thuế thu nhập DN
?Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: làthuế thunhậpDNsẽ được hoàn lại trong tương
lai tính trên các khoản:
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử
dụng
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử
dụng.
?Việcxácđịnh tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong
năm được thực hiện vào cuối năm tài chính
?Tàisảnthuếthunhậpho?nlạiphátsinhtừ:
-Cáckhoảnchênhlệchtạmthờiđược khấu trừ do khấu hao tài sản cố định theo mục
đích kế toán nhanh hơn khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm
- Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phí trong
năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau. Ví dụ: chi
phí trích trước về sửa chữa lớn TSCĐ được ghi nhận trong năm hiện tại nhưng chỉ
được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi các khoản chi phí này thực tế phát sinh trong
các năm sau.
- Tài sản thuế thu nhập ho.n lại được tính trên giá trị được khấu trừ của khoản lỗ tính
thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang năm hiện tại.
Các khái niệm cơ bản
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: là thuế thu nhập doanh nghiệp
sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.
?Được xác định vào ngày kết thúc năm tài chính
?Thuế thunhậpho?nlạiphảitrả phátsinhtừ cáckhoảnchênh
lệchtạmthờichịuthuế.Vídụthờigiansửdụnghữuíchcủatàisản
doTCTDxácđịnh dài hơn thời gian sử dụng hữu ích theo chính
sách tài chính hiện hành được cơ quan thuế chấp nhận dẫn đến mức
trích khấu hao TSCĐ theo kế toán thấp hơn khấu hao được khấu trừ
vào lợi nhuận tính thuế.
01/01/2010
9
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế
TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN ho.n lại
?ChiphíthuếTNDNhiệnhànhlàsố thuế TNDNphảinộptính
trênthunhậpchịuthuế trongnăm và thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành.
?Chiphíthuế TNDNho?nlạilàsố thuế TNDNsẽ phảinộp
trongtương lai phát sinh từ:
• Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
• Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ
các năm trước
?Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
làkhoảngiảmchiphíthuế thunhậpdoanhnghiệpho?n
lạiphátsinhtừ:
?GhinhậntàisảnthuếTNDNho?nlạitrongnăm
?Hoànnhậpthuếthunhậpho?nlạiphảitrả đã được
ghi nhận từ các năm trước.
01/01/2010
10
01/01/2010
11
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ hạch toán