Chuyên đề 2: Thuế giá trị gia tăng

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNGNGUYỄN HỒNG TRANGK. Ngân hàng Tài chính – Đại học Kinh tế quốc dân1Thuế tiêu dùngThuế tiêu dùng là gì?Đặc điểm thuế tiêu dùng - Là thuế gián thu - Tác động nhay cảm đến giá - Mang tính luỹ thoái - Có nguồn thu ổn địnhPhương pháp đánh thuế - Theo tính chất (thuế thông thường, đặc biệt) - Theo giai đoạn (một giai đoạn, nhiều giai đoạn)2Thuế GTGT (VAT)VAT là gì?Tại sao hàng nhập khẩu chịu VAT?Tại sao phải áp dung VAT thay thuế doanh thu? - Tránh trùng thuế (trùng thuế là gì?) - Khuyến khích xuất khẩu - Tăng cường hạch toán kế toán - Phù hợp với các nước trên thế giớiNội dung của VAT ở Việt nam?3Tại sao áp dụng VAT?Chỉ tiêuSản xuấtThương mại 1Thương mại 2Thuế doanh thuGiá vốn-104114.4Giá bán(ko thuế)100110120Giá TT (có thuế)104114.4124.8Thuế GTGTGiá vốn-100106Giá bán(ko thuế)100106111.6Giá TT (có thuế)110116.6122.764NỘI DUNG CHÍNHĐối tượng không chịu thuếGiá tính thuế và thời điểm xác định giá tính thuếThuế suất5ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾTrước 01/01/2009- 29 nhóm Từ 01/01/2009- 26 nhómChuyển 4 nhóm sau từ không chịu thuế sang chịu thuế:- Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu tạo TSCĐ của DN.Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; SX phim; NK, phát hành và chiếu phim.Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản dò thuộc loại ĐTCB của NN. Vận tải quốc tế.6ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾBổ sung thêm 1 nhóm:- Cày, bừa đất, nạo vét kênh mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp.Chi tiết thêm một số nhóm, cụ thể như sau:7ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾTrước 01/01/2009Nhóm dịch vụ tài chính: chưa hướng dẫn dịch vụ tài chính phái sinhChuyển nhượng sở hữu trí tuệ (10%)Rà phá bom mìn, vật nổ (hướng dẫn tại công văn Bộ)Từ 01/01/2009, bổ sung: dịch vụ tài chính phái sinh gồm 4 nghiệp vụ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác; Chuyển nhượng SHTTRà phá bom mìn, vật nổ8ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾTrước 01/01/2009- Dịch vụ y tế chưa hướng dẫn chi tiếtTừ 01/01/2009, chi tiết: Dịch vụ y tế gồm cả vận chuyển người bệnh, cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các CS y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.9ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾTrước 01/01/2009- Quy định danh mục tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác khi xuất khẩu.- Quy định danh mục vũ khí khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.Từ 01/01/2009- Hướng dẫn tiêu chí xác định tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.- Thông tư không quy định (Công văn số 17/BTC-TCT ngày 16/01/2009 của Bộ hướng dẫn Danh mục10GIÁ TÍNH THUẾ VÀ THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGTKhông thay đổi nguyên tắc xác định giá tính thuế (là giá bán chưa có thuế GTGT).Đối với kinh doanh BĐS và điện của các nhà máy điện hạch toán phụ thuộc có hướng dẫn mới.11GIÁ TÍNH THUẾTrước 01/01/2009Giá tính thuế đối với BĐS được trừ giá đất theo giá do UBND tỉnh quy định tại thời điểm nhận quyền sở hữu hoặc sử dụng BĐS.Từ 01/01/2009Giá tính thuế đối với BĐS được trừ giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế tại thời điểm chuyển nhượng.Trường hợp giá đất tại thời điểm chuyển nhượng do NNT kê khai không đủ căn cứ để xác định giá tính thuế hợp lý theo quy định thì tính trừ theo giá đất (hoặc giá thuê đất) do UBND tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng.12THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGTTrước 01/01/2009- Đối với kinh doanh BĐS, là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng, không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền.Từ 01/01/2009- Đối với kinh doanh BĐS, là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng.13THUẾ SUẤT 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩuTrước 01/01/2009- Vận tải quốc tế không chịu thuế.Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (công văn Tổng cục áp dụng 0%).Các trường hợp không được áp dụng 0% chưa cụ thể.Từ 01/01/2009, bổ sung 0% đối với:- Vận tải quốc tế.Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.Hướng dẫn rõ các trường hợp không được áp dụng 0%.14THUẾ SUẤT 0% (tiếp theo)Trước 01/01/2009Tiêu chí xác định dịch vụ xuất khẩu:+ tiêu dùng ở nước ngoài.+ hợp đồng trực tiếp.+ chứng từ thanh toán qua ngân hàng.Từ 01/01/2009, Tiêu chí xác định dịch vụ xuất khẩu:+ xác định cơ sở thường trú hay không cư trú tại Việt Nam; không là đối tượng nộp thuế GTGT tại VN.+ hợp đồng trực tiếp.+ chứng từ thanh toán qua ngân hàng.15THUẾ SUẤT 5% Trước 01/01/2009: 39 nhómLương thực: 5%Nước sạch: phân loại theo địa bàn khai thác và mục đích sử dụng thuộc diện không chịu thuế và thuế suất 5%.Ban hành Danh mục dược liệu là nguyên liệu SX thuốc.Hoạt động triển lãm...không chịu thuế.Từ 01/01/2009: 15 nhóm (hướng dẫn đúng theo quy định của Luật và Nghị định) Không còn nhóm lương thực:+ Thóc, gạo... SP trồng trọt chưa chế biến+ Bột (gạo, ngô...): 10%- Nước sạch phục vụ SX và sinh hoạt: 5%Xác định nguyên tắc: nguyên liệu làm thuốc áp dụng 5%Hoạt động triển lãm...: 5%.16ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪBổ sung hướng dẫn:Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng chung chịu thuế và không chịu thuế khấu trừ toàn bộ.Không khấu trừ số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỉ đối với TSCĐ là ô tô chở người 9 chỗ ngồi trở xuống.Điều kiện chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hoá, DV mua vào.Nâng thời hạn tối đa kê khai thuế đầu vào đối với hoá đơn bỏ sót từ 3 tháng lên 6 tháng.17ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪBổ sung hướng dẫn:Thủ tục, hồ sơ đối với 02 trường hợp được coi như xuất khẩu:+ Hàng hoá, vật tư do DNVN xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài.+ Hàng hoá, vật tư do CSKD trong nước bán cho DNVN để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hoá tại nước ngoài theo hợp đồng ký kết.- Bỏ điều kiện đăng ký với các Ban quản lý khu đối với trường hợp CSKD cung cấp văn phòng phẩm, hàng hoá phục vụ sinh hoạt hàng ngày của DNCX.18HOÀN THUẾHướng dẫn rõ các trường hợp hoàn thuế GTGT được quy định tại Điều 13 của Luật thuế GTGT và Điều 10 của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP; Về thủ tục hoàn thuế, số thuế GTGT đầu vào trên 200 triệu được xét hoàn thuế theo tháng (trước đây là hoàn thuế theo quý, 3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).Bổ sung và hướng dẫn 2 trường hợp: CSKD có dự án đầu tư mới, CSKD có dự án đầu tư CSSX mới khác địa bàn tỉnh, thành phố.19NƠI NỘP THUẾ VÀ HIỆU LỰC THI HÀNHHướng dẫn bổ sung trường hợp người nộp thuế có CSSX hạch toán phụ thuộc khác địa bàn tỉnh, TP với trụ sở chính thì NNT nộp thuế GTGT tại trụ sở chính và nơi có CSSX.Áp dụng từ 01/01/2009 và hướng dẫn thủ tục chuyển tiếp đối với những hợp đồng đóng tàu dở dang ký trước 01/01/2009.20