Tổng quan về bản chất của dịch vụ
kiểm toán BCTC
Trách nhiệm chung của KTV
Trách nhiệm đối với GL, SS và
hành vi không tuân thủ của đơn vị
được kiểm toán và của KTV
Trao đổi với Ban lãnh đạo đơn vị
được kiểm toán
29 trang |
Chia sẻ: tranhoai21 | Lượt xem: 1502 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Kế toán kiểm toán - Chương 1: Trách nhiệm của kiểm toán viên, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
LOGO
Prepared by DVH 1
TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
Chương 1
Prepared by DVH
www.themegallery.com
2
Nội dung
Tổng quan về bản chất của dịch vụ
kiểm toán BCTC
Trách nhiệm chung của KTV
Trách nhiệm đối với GL, SS và
hành vi không tuân thủ của đơn vị
được kiểm toán và của KTV
Trao đổi với Ban lãnh đạo đơn vị
được kiểm toán
Prepared by DVH
www.themegallery.com
3
TỔNG QUAN
Đầu tư nguồn lực
Nhà quản lýùNhà đầu tư
Yêu cầu báo cáo
về việc sử dụng
nguồn lực
Kiểm tra của kiểm toán viên độc lập
Bản chất dịch vụ kiểm toán BCTC
Prepared by DVH
www.themegallery.com
4
Khoảng cách giữa mong đợi và hiện thực
Mong đợi của
người sử dụng
Chuẩn mực hợp
lý
Chuẩn mực hiện
hành
Giải thích cho
người sử dụng
Hoàn thiện chuẩn
mực
Tăng cường
kiểm soát chất
lượng
Dịch vụ
thực tế
Kỳ vọng không
hợp lý
Dịch vụ chưa hoàn hảo
(Expectation Gap)
Prepared by DVH
www.themegallery.com
5
Caùc chuaån möïc veà traùch nhieäm
VSA 200
MUÏC TIEÂU VAØ NGUYEÂN TAÉC CHI
PHOÁI KIEÅM TOAÙN BCTC
VSA 260
TRAO ÑOÅI VÔÙI BAN LAÕNH
ÑAÏO ÑÔN VÒ
ÑÖÔÏC KIEÅM TOAÙN
VSA 250
HAØNH VI KHOÂNG TUAÂN
THUÛ
VSA 240 GIAN
LAÄN & SAI SOÙT
Prepared by DVH
www.themegallery.com
6
Những nội dung cơ bản của VSA 200
■ Mục tiêu của kiểm toán BCTC
■ Nguyên tắc
■ Mức độ đảm bảo dịch vụ: Đảm bảo hợp lý
■ Phân biệt trách nhiệm của KTV và BGĐ đối với BCTC
Prepared by DVH
www.themegallery.com
7
Mục tiêu của kiểm toán BCTC
° Làm cơ sở đưa ra ý kiến rằng BCTC
– Lập trên cơ sở chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành
– Tuân thủ pháp luật liên quan
– Trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
° Giúp đơn vị cải tiến
° Không bảo đảm cho sự tồn tại và khả năng quản lý
Prepared by DVH
www.themegallery.com
8
Nguyên tắc
ª Tuân thủ pháp luật
ª Đạo đức nghề nghiệp
ª Chuẩn mực nghề nghiệp
ª Sự hoài nghi nghề nghiệp
Prepared by DVH
www.themegallery.com
9
Đảm bảo hợp lý
CÁC HẠN CHẾ TIỀM TÀNG
Lấy mẫu kiểm toán
Kiểm soát nội bộ
Mức độ thu thập bằng chứng
Xét đoán nghề nghiệp
BẢO ĐẢM
HỢP LÝ
Quan hệ chi phí và
lợi ích
Prepared by DVH
www.themegallery.com
10
Phân định trách nhiệm
ª Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm
toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực,
hợp lý BCTC
ª KTV và Công ty kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm
tra, chuẩn bị và trình bày ý kiến của mình về
BCTC.
Việc kiểm toán BCTC không làm giảm nhẹ trách nhiệm
của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm
toán đối với BCTC
Prepared by DVH
www.themegallery.com
11
Phân định trách nhiệm
Nhà quản lýNhà đầu tư
Kiểm tra của kiểm toán
viên độc lập
Báo cáo
tài chính
Báo cáo
kiểm toán
Liên quan đến việc
thiết kế và duy trì hệ
thống kiểm soát nội
bộ
Liên quan đến phạm vi
& thủ tục kiểm toán
Prepared by DVH
www.themegallery.com
12
ENRON
It is alleged that this company hid its real level of
debt by putting 8,5 billion of group liabilities
into special purpose vehicles whose account were
not consolidated with those of the company. The
group became bankrupt and the audit firm,
Arthur Andersen, went out of business as a
result of obstructing justice by, among other
things, shredding documents relating to the
audit.
Prepared by DVH
www.themegallery.com
13
VSA 240
Hành vi cố ý của một
hay nhiều người trong
BGĐ, nhân viên hoặc
các bên thứ ba
Gian lận
Sai sót
– Sửa đổi, giả mạo chứng từ
– Thay đổi ghi chép
– Tham ô tài sản
– Giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép
các nghiệp vụ phát sinh
– Ghi các nghiệp vụ không xảy ra
– Aùp dụng sai phương pháp kế toán
Lỗi không cố ý ảnh
hưởng báo cáo tài
chính
– Lỗi vềà số học, ghi chép
– Hiểu sai các nghiệp vụ
– Aùp dụng sai phương pháp kế toán
Prepared by DVH
www.themegallery.com
14
VSA 240
Kiểm toán viênGiám đốc
Ngăn chặn và Phát
hiện GL-SS
Xem xét có GL_SS làm ảnh hưởng
trọng yếu BCTC
Đánh giá rủi ro
Thiết lập các thủ tục phát hiện
GL-SS trên cơ sở rủi ro đã
đánh giá
Điều chỉnh, bổ sung thủ tục
kiểm toán
Thiết lập và duy trì hệ thống
KSNB
Phát hành BCKT thích hợp
Thông báo về GL-SS
Rút lui khỏi cuộc kiểm toán
Các phản ứng
Prepared by DVH
www.themegallery.com
15
Đánh giá rủi ro
Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực
của Ban Giám đốc;
Các sức ép bất thường đối với đơn vị;
Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường;
Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng
chứng kiểm toán thích hợp.
Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các
tình huống và sự kiện nêu trên.
Prepared by DVH
www.themegallery.com
16
CÁC VÍ DỤ VỀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG
CÓ GIAN LẬN SAI SÓT
Những vấn đề về tính chính trực và năng lực của Ban Giám đốc
·Quyền lực tập trung vào tay một người hay một nhóm người rất nhỏ, không
có sự hoạt động hữu hiệu.
·Bất lực trong việc sửa chữa những yếu kém quan trọng của kiểm soát nội bộ
·
Các sức ép bất thường bên trong hay từ bên ngoài đơn vị.
·Ngành nghề đang gặp khó khăn.
·Thiếu vốn kinh doanh vì lỗ hay phát triển quá nhanh.
·
Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường:
·Các nghiệp vụ bất thường, đặc biệt là gần thời điểm khóa sổ, có thể ảnh
hưởng đáng kể đến lợi nhuận.
·Các nghiệp vụ hay phương pháp xử lý kế toán phức tạp.
Prepared by DVH
www.themegallery.com
17
THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT
ĐÁNH GIÁ
RỦI RO
Thủ tục nào sẽ giúp
phát hiện sai lệch
có thể ảnh hưởng
trọng yếu đến
BCTC ?
Prepared by DVH
www.themegallery.com
18
KHI BẰNG CHỨNG CHO THẤY CÓ KHẢ NĂNG SAI PHẠM
Có ảnh hưởng trọng
yếu đến BCTC hay
không ?
Cần phải kiểm tra bổ
sung hay không ?
THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT
Prepared by DVH
www.themegallery.com
19
Thông báo về gian lận và sai sót
Cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu)
Cho người sử dụng báo cáo kiểm toán
Cho cơ quan chức năng có liên quan
Prepared by DVH
www.themegallery.com
20
Thông báo cho người sử dụng báo cáo
kiểm toán
BCKT không
chấp nhận ?
BCKT Chấp
nhận từng
phần ?
XYZ
xxxxxx
Prepared by DVH
www.themegallery.com
21
Tình huống của BIBICA
Tháng 5 năm 2003, Bibica công bố mức lỗ cả năm 2002 là (5.4) tỉ đồng do các
nguyên nhân sau: đầu tư nhiều dự án lớn, chi phí nguyên vật liệu đầu vào tăng, sự
cạnh tranh gay gắt về giá.
Tháng 6 năm 2003, Ban kiểm soát của Bibica đã gửi báo cáo đến Trung tâm Giao
dịch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HSTC) theo yêu cầu của thanh tra Uỷ
ban chứng khoán Nhà nước. Báo cáo chỉ rõ, con số lỗ của Bibica năm 2002 lên tới
12,3 tỷ đồng
Ngày 4/10/2003, Bibica chính thức công bố mức lỗ của năm 2002 với số lỗ 9,1 tỷ
đồng
Giải thích cho việc ba lần liên tiếp sửa đổi lại những công bố về kết quả hoạt động
kinh doanh năm 2002, Bibica cho biết: Số lỗ phát sinh từ hai khoản được "ẩn" dưới
chi phí xây dựng cơ bản dở dang (5,565 tỷ đồng) mà thực chất là chi phí hoạt động
của nhà máy tại Hà Nội, và khoản còn lại (1,33 tỷ đồng) do thay đổi phương pháp ghi
nhận chi phí thực tế với doanh thu. Do đó giảm chi phí, giảm lỗ thật và tăng lãi giả
khoản tương ứng.
Prepared by DVH
www.themegallery.com
22
VSA 250
ª Thực hiện sai, bỏ sót, không thực hiện đầy đủ, không
kịp thời hoặc không thực hiện pháp luật và các quy định
ª Không phân biệt vô tình hay cố ý
ª Dưới danh nghĩa đơn vị hoặc do người đại diện đơn vị
thực hiện
ª Có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
Prepared by DVH
www.themegallery.com
23
Kiểm toán viênGiám đốc
Tuân thủ pháp luật Chú ý hành vi không tuân thủ làm ảnh hưởng
trọng yếu BCTC
Đánh giá rủi ro
Thiết lập các thủ tục xác định hành
vi không tuân thủ trên cơ sở rủi ro
đã đánh giá
Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm
toán
Các phản ứng
Thiết lập và duy trì các thủ tục
cần thiết
Phát hành BCKT thích hợp
1. Hiểu biết PL&QĐ
2. Thiết lập KSNB
3. Xây dựng quy tắc
4. Tư vấn pháp luật
5. Kiểm toán nội bộ
6. Lưu trữ
Thông báo hành vi không tuân thủ
Rút lui khỏi cuộc kiểm toán
Prepared by DVH
www.themegallery.com
24
CÁC VÍ DỤ VỀ DẤU HIỆU VỀ HÀNH VI KHÔNG TUÂN THỦ
PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH
- Đã có sự kiểm tra, thanh tra, điều tra của cơ quan chức năng.
- Có những khoản thanh toán không rõ ràng.
- Giá cả mua bán quá cao hoặc quá thấp so với mức giá của thị trường.
- Có những quan hệ không bình thường với những công ty có nhiều đặc quyền,
kinh doanh quá thuận lợi hoặc những công ty có vấn đề nghi vấn.
- Không có chứng từ mua bán hợp lệ, thích hợp khi thanh toán.
- Chấp hành không đúng, không đầy đủ chế độ kế toán phải thực hiện.
- Đơn vị đã bị tố giác, hoặc đã có dư luận không tốt trên các phương. tiện
thông tin đại chúng hoặc từ xã hội.
- Kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp không ổn định, báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh thường xuyên biến động.
- v..v
Prepared by DVH
www.themegallery.com
25
WORLDCOM
This company, in an alleged attempt to
maintain stated profit levels, treated revenues
cost ( over $3,8 billion ) as capital expenditure.
There was also understatement of loans
amounting to some 2,5$ billion.
Prepared by DVH
www.themegallery.com
26
Vietnam Airlines
Ông tổng giám đốc nhiều sai phạm
Prepared by DVH
www.themegallery.com
27
Vietnam Airlines
Ông tổng giám đốc nhiều sai phạm
Trong thời gian làm chủ tịch HĐQT kiêm tổng giám đốc Tổng Công ty Cảng
Hàng không miền Bắc, ông Trần Long Nhiên đã yếu kém trong quản lý cán
bộ, tài chính và đầu tư xây dựng
Không tuân thủ quy định
“Công tác quản lý tài chính, kế toán tại tổng công ty cũng có một số sai
phạm: nhiều sai sót từ hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ,
thanh toán, quyết toán trong quá trình quản lý tài chính kế toán của
Trung tâm Khai thác ga sân bay Nội Bài (giai đoạn 2003-2004); hoạt
động kiểm soát nội bộ chưa được duy trì thường xuyên; quản lý vốn
chưa hiệu quả.
Bên cạnh đó, hoạt động quản lý đầu tư chưa tốt, thủ tục trong thực hiện
dự án còn sai sót, nhiều dự án tiến độ còn chậm...”
Prepared by DVH
www.themegallery.com
28
VSA 260
Xác định những người liên quan đến Ban
lãnh đạo.
Những vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm
toán sẽ được trao đổi.
Thời gian trao đổi thông tin.
Hình thức trao đổi thông tin.
Những vấn đề khác.
Bảo mật.
LOGO
Prepared by DVH 29