Thuế nhà nước - Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

*MÔN: THUẾ NHÀ NƯỚCTh.s Hòang.T.Ngọc NghiêmDÀNH CHO SINH VIÊN CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN*I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDNII. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP*I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN1. Khái niệm và mục đích2. Đối tượng nộp thuế3. Đối tượng không chịu thuế4. Căn cứ tính thuế5. Đăng ký, kê khai, nộp,QT thuế6. Miễn thuế, giảm thuế TNDNCHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP*1. Khái niệm và mục đích:KN: Là thuế trực thu, được thu trực tiếp trên thu nhập của các tổ chức, cá nhân SX, kinh doanh có phát sinh thu nhập.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN* * Mục đích:- Tạo cho Nhà nước một khoản thu gắn với hiệu quả kinh doanh của DN- Bao quát và điều tiết được các khoản thu nhập.- Thông qua ưu đãi về thuế => khuyến khích đầu tư.- Tạo sự công bằng giữa các DNI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*2. Đối tượng nộp thuế:- Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh)- Trừ các trường hợp: có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản. (trừ trường hợp SX HH lớn, có thu nhập cao).I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*3. Đối tượng không chịu thuế:- Hộ gia đình, cá nhân, hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao (trang trại).I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế:Thueá Thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp trong kyø tính thueá=Thu nhaäp chòu thueá trong kyø tính thueáxThueá suaát thueá Thu nhaäp doanh nghieäpI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế (tt):* Thu nhập chịu thuếTN chịu thuế trong kỳ tính thuế = Dthu để tính TN chịu thuế (1) - Chi phí hợp lý (2) + Thu nhập chịu thuế khác (3) I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4 Căn cứ tính thuế (tt):* Thu nhập chịu thuếCơ sở kinh doanh được trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trước chuyển sang trước khi xác định số thuế TNDN. I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế (tt): (1) Doanh thu để tính TN chịu thuế- Là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp Dvụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội. - Nếu cơ sở KD nộp thuế GTGT theo ppháp khấu trừ thuế: là doanh thu chưa có thuế GTGT. (VD)I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế (tt): (1) Doanh thu để tính TN chịu thuế- Nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT. (VD). I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế (tt): (2) Chi phí hợp lý: (GTrình)- Các chi phí có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.- Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế (tt): (2) Chi phí hợp lý: (GTrình) Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế Tổng doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế= ---------------------------------- Tổng doanh thu của công ty ở nước ngoài, bao gồm cả doanh thu của các cơ sở thường trú ở các nước khác trong kỳ tính thuế Tổng số chi phí quản lý kinh doanh của công ty ở nước ngoài trong kỳ tính thuế. XI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*4. Căn cứ tính thuế (tt): (3) Thu nhập chịu thuế khác: (GT)- Là các khoản thu nhập khác của đơn vị ngoài Dthu bán hàng, cung cấp Dvụ. (4) Thuế suất: Mức thuế suất chung là 25%.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*5. Đăng ký, kê khai, nộp,QT thuế5.1- Đăng ký:- Các đơn vị hạch toán độc lập: có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN.- Các đơn vị hạch toán phụ thuộc: chỉ đăng ký thuế tại địa phương, không kê khai, nộp thuế.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*5. Đăng ký, kê khai, nộp, QT thuế (tt)5.2 Kê khai:Kê khai và nộp tờ khai thuế tạm nộp hàng quí.Chậm nhất ngày 30 sau (QUÝ)I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*5. Đăng ký, kê khai, nộp, QT thuế (tt)5.3 Hồ sơ khai thuếCơ sở KD xác định được chi phí thực tế phát sinh: Kê khai thuế TNDN tạm tính quý theo mẫu số 01A/TNDN. Cơ sở KD không xác định được chi phí thực tế phát sinh: Kê khai thuế TNDN tạm tính quý theo mẫu số 01B/TNDN. I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*5. Đăng ký, kê khai, nộp,QT thuế (tt)5.4- Quyết toán:Chậm nhất 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc kết thúc năm tài chính (quý 1).Khi kết thúc kỳ tính thuế, cơ sở KD phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế theo mẫu tờ khai quyết toán thuế số 04/TNDNI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6. Miễn thuế, giảm thuế TNDN6.1 Điều kiện ưu đãi thuế:Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực quy định tại Danh mục A. Đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Danh mục B.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6. Miễn thuế, giảm thuế TNDN:6.1 Điều kiện ưu đãi thuế (tt):Đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Danh mục C.(Danh mục A, B, C ban hành kèm theo NĐ số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003)I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6. Miễn thuế, giảm thuế TNDN:6.1 Điều kiện ưu đãi thuế (tt):Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực mà pháp luật không cấm và có sử dụng số lao động bình quân trong năm ít nhất là:+ Ở đô thị loại đặc biệt và loại 1: 100 ngườiI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6. Miễn thuế, giảm thuế TNDN:6.1 Điều kiện ưu đãi thuế (tt):+ Ở địa bàn khuyến khích đầu tư quy định tại Danh mục B hoặc Danh mục C: 20 người.+ Ở địa bàn khác: 50 người.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6. Miễn thuế, giảm thuế TNDN:6.2 Thuế suất và thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi:- Thuế suất 20% : áp dụng 10 năm. - Thuế suất 15%: áp dụng 12 năm. - Thuế suất 10%: áp dụng 15 năm. (Sách giáo trình)I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6. Miễn thuế, giảm thuế TNDN:6.3 Thủ tục thực hiện ưu đãi:1. Cơ sở kinh doanh tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập chịu thuế. I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6.3 Thủ tục thực hiện ưu đãi (tt)2. Đối với các trường hợp miễn thuế, giảm thuế thì hợp tác xã, cá nhân kinh doanh, chủ hộ cá thể kinh doanh phải cĩ đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế cĩ xác nhận của chính quyền phường, xã gửi cơ quan thuế. Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sau khi thơng qua hội đồng tư vấn thuế cùng cấp ra thơng báo miễn thuế, giảm thuế hoặc lý do từ chối đề nghị miễn thuế, giảm thuế.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6.4 Chuyển lổ 1. Cơ sở kinh doanh sau khi quyết tốn thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết tốn thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau. Thời gian chuyển lỗ khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6.4 Chuyển lổ (tt):2. Cơ sở KD chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán DN NN), sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết tốn thuế với cơ quan thuế đến thời điểm cĩ quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản của cơ quan cĩ thẩm quyền.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6.4 Chuyển lổ (tt):3. Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi sáp nhập phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp sau khi sáp nhập để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6.4 Chuyển lổ (tt):4. Cơ sở KD là liên doanh của nhiều cơ sở KD khác, khi cĩ quyết định giải thể mà bị lỗ thì số lỗ được phân bổ cho từng cơ sở KD tham gia liên doanh. Cơ sở tham gia liên doanh được tổng hợp số lỗ phân bổ từ cơ sở liên doanh vào kết quả kinh doanh của mình khi quyết tốn thuế nhưng đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*6.4 Chuyển lổ (tt):5. Cơ sở kinh doanh được thụ hưởng tài sản của cơ sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán, khốn, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước), chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm nộp đủ số thuế cịn thiếu và tiền phạt (nếu cĩ) của cơ sở kinh doanh cũ.I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN*II. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP  CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP*(1) Hàng quí, doanh nghiệp tính số thuế TNDN phải nộp cho NN theo qui địnhNợ TK.8211- Chi phí thuế TNDN Có TK.3334- Thuế TNDN.(2) Khi nộp tiền thuế TNDN vào NSNNNợ TK.3334- Thuế TNDN. Có TK.111, 112- Tiền II. KẾ TOÁN THUẾ TNDN*(3) Cuối năm, điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp trong năm tài chính:* Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quí trong năm, thì số chênh lệch ghi:Nợ TK.3334 - Thuế TNDN. Có TK.8211- Chi phí thuế TNDN II. KẾ TOÁN THUẾ TNDN** Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp trong năm, số chênh lệchNợ TK. 8211- Chi phí thuế TNDN Có TK. 3334 - Thuế TNDN. II. KẾ TOÁN THUẾ TNDN* II. KẾ TOÁN THUẾ TNDN* Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế TNDN vào ngân sách nhà nướcNợ TK.3334- Thuế TNDN. Có TK.111, 112- Tiền *CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG!