Chương 1 Tổng quan về kế toán tài chính và hệ thống kế toán Việt Nam

1MỤC TIÊU • Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Trình bày vai trò của thông tin kế toán tài chính trong việc đưa ra quyết định. • Giới thiệu những nội dung cơ bản của hệ thống kế toán Việt Nam. • Giải thích các nguyên tắc kế toán, các yêu cầu cơ bản của kế toán, các yếu tố cơ bản trên BCTC • Nêu một số nội dung cơ bản của tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp. • Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán một các tổng quát vào các phần hành kế toán của một số loại hình doanh nghiệp. 2 NỘI DUNG • Tổng quan về kế toán tài chính • Hệ thống tài khoản kế toán VN và ứng dụng vào một số hoạt động 3 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH • Thông tin kế toán và việc ra quyết định • Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam • Khuôn mẫu lý thuyết kế toán • Trình bày báo cáo tài chính • Tổ chức công tác kế toán 4 2Kế toán và việc ra quyết định Hoạt động của tổ chức Dữ liệu Hệ thống kế toán Thông tin Đối tượng sử dụng Ra quyết định 5 Kế toán tài chính • Cung cấp thông tin cho các đối tượng ở bên ngoài (nhà đầu tư, chủ nợ), thông qua các báo cáo tài chính. 6 Thông tin cần thiết • Tình hình tài chính • Tình hình kinh doanh • Tình hình lưu chuyển tiền tệ • Các thông tin bổ sung 7 Tình hình tài chính • Các nguồn lực kinh tê ́ mà DN kiểm soát (TS) • Các nguồn tài trợ cho tài sản • Kha ̉ năng tra ̉ các món nợ tới hạn 8 3Tình hình tài chính Tài sản Vốn chủ sở hữuNợ phải trả= + Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn lực kinh tế Nguồn tài trợ Khả năng thanh toán 9 Ví dụ 1 • Nhận định về tình hình tài chính ngày 31.12.2010 của Vinamilk 10 Tình hình kinh doanh • Quy mô kinh doanh • Khả năng tạo ra lợi nhuận của ngành • Khả năng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp • Ảnh hưởng của đòn bẩy tài chính 11 Tình hình kinh doanh Doanh thu thuần GVHB Lãi/lỗ khác Lợi nhuận gộp CPBH CPQL LNKD Lãi/lỗ tài chính Lợi nhuận kế toán trước thuế CP thuế Lợi nhuận sau thuế 12 4Ví dụ 2 • Nhận định về tình hình kinh doanh năm 2010 của Vinamilk 13 Tình hình lưu chuyển tiền tệ • Tình hình tạo ra tiền từ hoạt động kinh doanh • Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư • Tình hình huy động/hoàn trả nguồn lực từ chủ nợ và chủ sở hữu 14 Tình hình lưu chuyển tiền tệ Hoạt động kinh doanh Hoạt động đầu tư Hoạt động tài chính Dòng tiền chung của đơn vị 15 Ví dụ 3 • Nhận định về tình hình lưu chuyển tiền tệ năm 2010 của Vinamilk 16 5Thông tin bổ sung • Bản thuyết minh BCTC • Chính sách kế toán • Số liệu chi tiết • Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu • Các thông tin về rủi ro 17 Ví dụ 4 • Đọc Bản thuyết minh BCTC năm 2010 của Vinamilk và cho biết: • Chính sách khấu hao • Chi tiết doanh thu tài chính trong kỳ • Tình hình tạo và sử dụng lợi nhuận chưa phân phối • Các khoản cam kết không có quyền hủy ngang 18 Hệ thống kế toán Việt Nam • Hệ thống kế toán Việt Nam được quy định theo pháp luật Việt Nam: • Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn • Các chuẩn mực kế toán • Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị sự nghiệp, ngân hàng… 19 Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN) Luật Kế toán Chuẩn mực kế toán Nghị định 129, 128 Hệ thống kế toán doanh nghiệp 20 6Luật Kế toán  Do Quốc hội ban hành năm 2003  Các nội dung cơ bản • Đối tượng chi phối • Các quy định cơ bản về đơn vị, kỳ kế toán… • Các yêu cầu cụ thể về sổ sách, chứng từ… • Thông tin công khai và báo cáo • Quản lý Nhà nước về kế toán • Hành nghề kế toán • Tổ chức nghề nghiệp.  Được hướng dẫn bởi Nghị định 128 và 129 của Chính Phủ 21 Chuẩn mực kế toán • Được ban hành bởi Bộ Tài chính • Xây dựng dựa trên IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với Việt Nam. • Đã ban hành 26 chuẩn mực (VAS) được hướng dẫn bởi 3 thông tư 20, 21 và 161. • Quy định các nguyên tắc chung và các nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá và trình bày trên BCTC (bao gồm các thuyết minh liên quan) 22 Chuẩn mực kế toán VAS Các VAS cơ bản VAS 01 VAS 21 Các VAS cụ thể Các VAS về BCTC Các VAS cho tập đoàn 23 Hệ thống kế toán doanh nghiệp • Bộ Tài chính ban hành, bao gồm các quy định về  Hệ thống chứng từ  Hệ thống tài khoản  Hệ thống sổ sách  Hệ thống báo cáo tài chính • Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20.3.2006 • Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14.9.2006 24 7Các nguyên tắc kế toán cơ bản • Cơ sở dồn tích, • Hoạt động liên tục, • Giá gốc, • Phù hợp, • Nhất quán, • Thận trọng, • Trọng yếu 25 Cơ sở dồn tích • Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. • Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai. 26 Hoạt động liên tục • Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. • Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính. 27 Giá gốc • Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận. • Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể. 28 8Phù hợp • Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. • Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. 29 Nhất quán • Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. • Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. 30 Thận trọng • Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: • Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; • Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; • Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; • Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. 31 Trọng yếu • Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. • Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính 32 9Các yêu cầu cơ bản của kế toán • Trung thực, • Khách quan, • Đầy đủ, • Kịp thời, • Dễ hiểu, • Có thể so sánh. 33 Ví dụ 5 Ngành điện lực Việt Nam làm văn bản xin Bộ Tài chính chấp thuận cho khấu hao trên báo cáo tài chính các thiết bị điện mới đầu tư trong 5 năm mặc dù thời gian sử dụng là 20 năm. Lý do là nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước ngoài. • Dựa vào các nguyên tắc kế toán cơ bản và các yêu cầu cơ bản của kế toán để bình luận về phương án trên. 34 Các yếu tố cơ bản của BCTC • Bảng cân đối kế toán • Tài sản • Nợ phải trả • Vốn chủ sở hữu • Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh • Doanh thu và thu nhập khác • Chi phí 35 Tài sản • Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai. • Tài sản được ghi nhận khi: • Doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và • Giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy 36 10 Ví dụ 6 • Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản của DN không: • DN bỏ ra 5 tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, chỉ giữ chờ tăng giá để bán. • Trong 5 năm, DN đã chi 300 triệu cho nhân viên đi học, nhờ đó đã tạo ra một đội ngũ nhân viên lành nghề. • DN trả trước tiền thuê đất ở khu công nghiệp X là 15 tỷ với thời gian là 15 năm. • Công ty khai thác dầu khí đã chi ra 400 tỷ cho chi phí thăm dò 20 mỏ trong 3 năm. Chỉ có 3 mỏ trong số đó là thỏa điều kiện khai thác. 37 Nợ phải trả • Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình. • Điều kiện ghi nhận: • Chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và • Khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy. 38 Ví dụ 7 • Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả của DN không: 1. DN bị kiện vì vi phạm Luật lao động. Dù chưa có quyết định chính thức nhưng chắc chắn DN sẽ phải bồi thường trong khoảng 300-340 triệu đồng. 2. DN bán hàng cam kết bảo hành trong 1 năm. Chi phí bảo hành phải chi ước tính đáng tin cậy trong năm sau là 200 triệu; trong đó bảo hành cho sản phẩm bán năm nay là 120 triệu và cho năm sau là 80 triệu. 3. DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy do bị lỗi hệ thống điện có thể gây cháy nổ. Chi phí dự kiến đáng tin cậy là 400 triệu đồng. 39 Vốn chủ sở hữu • Vốn chủ sở hữu là phần còn lại của tài sản sau khi trừ đi nợ phải trả 40 11 Doanh thu và thu nhập khác • Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu. • Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy. 41 Ví dụ 7 • Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác của DN không: 1. Nhận tiền ứng trước của khách hàng 2. Nhà nước trợ giá cho một tấn nông sản tiêu thụ là 200 triệu đồng. 3. Nhà cung cấp X đồng ý nhận một tài sản để cấn trừ một khoản nợ. 4. Ngân hàng Y đồng ý chuyển một khoản nợ thành vốn góp. 42 Chi phí • Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu. • Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy. 43 Ví dụ 8 • Cho ví dụ về giảm tài sản mà không phát sinh chi phí. • Cho ví dụ về tăng nợ phải trả mà không phát sinh chi phí. • Trong các tình huống ở ví dụ 6 và ví dụ 7, trường hợp nào liên quan đến chi phí. Giải thích. 44 12 Trình bày báo cáo tài chính • Mục đích Báo cáo tài chính • Trung thực và hợp lý • Một số nguyên tắc trình bày. 45 Mục đích báo cáo tài chính • Mục đích của BCTC là cung cấp thông tin theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, các luồng tiền và thông tin bổ sung của 1 DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. 46 Trung thực và hợp lý • Để lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải: • Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp • Trình bày các thông tin, kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu • Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong CMKT không đủ để giúp cho người sử dụng có thể hiểu được hoạt động của doanh nghiệp. 47 Một số nguyên tắc • Hoạt động liên tục • Cơ sở dồn tích • Nhất quán • Trọng yếu và tập hợp • Bù trừ • Có thể so sánh 48 13 Tổ chức công tác kế toán • Tổ chức chứng từ kế toán • Tổ chức sổ sách kế toán • Tổ chức báo cáo kế toán • Tổ chức bộ máy kế toán 49 Hình thức Nhật ký chung • Sổ Nhật ký • Nhật ký chung • Nhật ký đặc biệt • Sổ cái • Sổ chi tiết 50 Bảng cân đối tài khoản Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Cái BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng tổng hợp chi tiết 51 Hệ thống kế toán VN và ứng dụng • Giới thiệu hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp • Ứng dụng hệ thống tài khoản • Tại doanh nghiệp thương mại • Tại doanh nghiệp sản xuất. 52 14 Hệ thống tài khoản kế toán • QĐ 15/2006/QĐ-BTC ban hành danh mục hệ thống tài khoản kế toán thống nhất cho doanh nghiệp gồm 86 tài khoản thuộc 9 nhóm. • Hệ thống được bổ sung và điều chỉnh bởi Thông tư 244/2009/TT-BTC 53 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM - TÀI KHOẢN THUỘC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Loại 1: TS ngắn hạn 11x: Tiền 12x: Đầu tư ngắn hạn 13x: Nợ phải thu 14x: TSNH khác 15x: Hàng tồn kho 16x: Chi sự nghiệp Loại 2: TS dài hạn 21x: TSCĐ 22x: Đầu tư dài hạn 24x: TS dài hạn khác Loại 3: Nợ phải trả 31x: Vay ngắn hạn 33x: Nợ ngắn hạn 34x: Nợ dài hạn 35x: Dự phòng phải trả Loại 4: Vốn chủ sở hữu 41x: Vốn kinh doanh và các quỹ 42x: Lãi chưa phân phối 44x: Nguồn khác 46x: Nguồn kinh phí 54 Tài khoản tài sản – Tiền Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B 01 111 Tiền mặt x 1111 Tiền Việt Nam x 1112 Ngoại tệ x 1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý x 02 112 Tiền gửi Ngân hàng x 1121 Tiền Việt Nam x 1122 Ngoại tệ x 1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý x 03 113 Tiền đang chuyển x 1131 Tiền Việt Nam x 1132 Ngoại tệ x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có 55 Tài khoản tài sản – Đầu tư ngắn hạn Số SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 Loại A Loại B 04 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn x 1211 Cổ phiếu x 1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu x 05 128 Đầu tư ngắn hạn khác 1281 Tiền gửi có kỳ hạn x 1288 Đầu tư ngắn hạn khác x 06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có 56 15 Tài khoản tài sản – Phải thu Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 07 131 Phải thu của khách hàng x 08 133 Thuế GTGT được khấu trừ x 09 136 Phải thu nội bộ x 10 138 Phải thu khác x 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý x 1385 Phải thu về cổ phần hoá x 1388 Phải thu khác x 11 139 Dự phòng phải thu khó đòi x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 57 Tài khoản tài sản – TSNH Khác Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 12 141 Tạm ứng x 13 142 Chi phí trả trước ngắn hạn x 14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 58 Tài khoản tài sản – Hàng tồn kho Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 15 151 Hàng mua đang đi đường x 16 152 Nguyên liệu, vật liệu x 17 153 Công cụ, dụng cụ x 18 154 Chi phí SXKD dở dang x 19 155 Thành phẩm x 20 156 Hàng hóa x 21 157 Hàng gửi đi bán x 22 158 Hàng hoá kho bảo thuế x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 59 Ví dụ 10 • Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): 1. Mua nguyên vật liệu đã trả bằng tiền mặt 300 triệu (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%), hàng đã về kho. 2. Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 20 triệu. 3. Mua hàng hóa đã trả bằng tiền gửi ngân hàng 440 triệu (giá có thuế GTGT 10%) hàng đã về kho. 4. Người mua trả tiền bằng tiền mặt 220 triệu. 5. Xuất thành phẩm gửi đi bán, người mua chưa nhận được, giá vốn là 200 triệu đồng. 60 16 Tài khoản tài sản – Tài sản cố định Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 25 211 Tài sản cố định hữu hình x 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc x 2112 Máy móc, thiết bị x 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn x 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý x 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho SP x 2118 TSCĐ khác x 26 212 Tài sản cố định thuê tài chính x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 61 Tài khoản tài sản – Tài sản cố định Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 27 213 Tài sản cố định vô hình x 2131 Quyền sử dụng đất x 2132 Quyền phát hành x 2133 Bản quyền, bằng sáng chế x 2134 Nhãn hiệu hàng hoá x 2135 Phần mềm máy vi tính x 2136 Giấy phép – GP nhượng quyền x 2138 TSCĐ vô hình khác x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 62 Tài khoản tài sản – Tài sản cố định Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 28 214 Hao mòn tài sản cố định x 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình x 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính x 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình x 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư x 29 217 Bất động sản đầu tư x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 63 Tài khoản tài sản – Đầu tư dài hạn Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 30 221 Đầu tư vào công ty con x 31 222 Vốn góp liên doanh x 32 223 Đầu tư vào công ty liên kết x 33 228 Đầu tư dài hạn khác x 34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư DH x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 64 17 Tài khoản tài sản – TSDH khác Số SỐ HIỆU TK KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C 35 241 Xây dựng cơ bản dở dang x 2411 Mua sắm TSCĐ x 2412 Xây dựng cơ bản x 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ x 36 242 Chi phí trả trước dài hạn x 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại x 38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên 65 Ví dụ 11 • Kể tên các TK tài sản nhưng có kết cấu khác với các tài khoản tài sản thông thường? 66 Ví dụ 12 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): 1. Mua một xe tải trị giá 500 triệu, giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%, thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng. 2. Chi tiền gửi ngân hàng trả trước tiền thuê đất 30 năm số tiền là 30 tỷ, giá chưa thuế GTGT, thuế suất 5%. 3. Mua một căn nhà, giá mua 10 tỷ, giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%. Phần giá trị quyền sử dụng đất được xác định là 6 tỷ. Thanh toán ngay bằng tiền mặt. 4. Hoàn thành một công trình xây dựng với tổng chi phí XDCB là 16 tỷ, đưa vào nhà xưởng sử dụng. 67 Tài khoản Nợ phải trả– Nợ ngắn hạn Số SỐ HIỆU KẾT CẤU TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C Loại D 39 311 Vay ngắn hạn x 40 315 Nợ dài hạn đến hạn trả x 41 331 Phải trả cho người bán x 42 333 Thuế và các khoản phải nộp NN x 43 334 Phải trả người lao động x 44 335 Chi phí phải trả x 45 336 Phải trả nội bộ