Chuyên đề 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp

THU NHẬP?Thu nhập? Tổng giá trị mà chủ thể nào đó nhận được thông qua quá trình phân phối, trong một khoảng thời gian nhất định.Yếu tố chi phối thu nhập - Mức độ phát triển kinh tế quốc gia - Cơ chế phân phối - Yếu tố xã hội, yếu tố khácTiệu thức phân chia thu nhập (chủ thể, lao động, tài sản, lãnh thổ)1THUẾ THU NHẬPKhái niệmTại sao cần thuế thu nhập - Tái phân phối, đảm bảo công bằng - Nhu cầu tài chính nhà nước - Điều tiết hoạt động kinh tế - Giảm tính luỹ thoái của thuế tiêu dùngNguyên tắc đánh thuế - Trên cơ sở thu nhập chịu thuế (các nguồn?) - Đánh thuế luỹ tiến - Lựa chọn thời gian xác định TNCTNội dung (thuế TNDN, thuế TNCN)2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NGUYỄN HỒNG TRANGK. Ngân hàng Tài chính – Đại học Kinh tế quốc dânVĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2009. - Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết thi hành một số Điều của Luật thuế TNDN. - Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Luật và NĐ thuế TNDN áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2009.4NỘI DUNG CHÍNHĐối tượng nộp thuếPhương pháp tính và căn cứ tính thuếChi phíThuế suất4. Nơi nộp thuế5. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.6. Ưu đãi thuế7. Hiệu lực thi hành5Bao gồm cả tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ có thu nhập.TT 134/2007/TT-BTC Bao gồm tổ chức có hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ có thu nhập.- Không bao gồm cá nhân KD.TT 130/2008/TT-BTC Đối tượng nộp thuế 6PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Thuế TNDN phải nộp=Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN * Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau: Thuế TNDNphải nộp=(Thu nhập tính thuế -Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN7CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP* Thu nhập tính thuế= Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định* Thu nhập chịu thuế= Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác8Doanh thu tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền 9Các khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế Nguyên tắc các khoản chi được hạch toán vào chi phí là: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.10 Quy định 28 khoản chi không được trừ.TT 134/2007/TT-BTC Quy định 31 khoản chi không được trừ.Bổ sung thêm: + Chi tài trợ y tế; + Chi tài trợ khắc phục hậu quả thiên tai; + Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo.TT 130/2008/TT-BTC Một số khoản chi có thay đổi 11Trích KH theo quy định tại Quyết định số 206TT 134/2007/TT-BTC Trích KH theo QĐ số 206, bổ sung thêm không trích KH đối với: - Phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên KD vận tải hành khách, du lịch và khách sạn); TT 130/2008/TT-BTC a) Về chi phí khấu hao TSCĐ 12TT 134/2007/TT-BTC - Phần trích KH đối với TSCĐ là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích KD vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch.TT 130/2008/TT-BTC Về chi phí khấu hao TSCĐ13Theo số thực chi, trường hợp các khoản tiền lương và các khoản phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi thì không được tính vào chi phí được trừ TT 134/2007/TT-BTC Theo số thực chi nhưng bổ sung doanh nghiệp được trích thêm quỹ dự phòng tiền lương bằng 17% quỹ tiền lương thực hiện.TT 130/2008/TT-BTC b) Chi tiền lương, tiền công và các khoản trả cho người lao động 14Không tính vào chi phí: Phần chi lãi tiền vay của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng vượt quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cao nhất cùng thời điểm của tổ chức tín dụng mà CSKD có quan hệ giao dịch. TT 134/2007/TT-BTC Phần chi lãi tiền vay vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.TT 130/2008/TT-BTC c) Chi lãi tiền vay15Được chi tối đa 10% tổng số các khoản chi phí được trừ.TT 134/2007/TT-BTC Được chi tối đa 10% tổng số các khoản chi phí được trừ. DN mới thành lập được chi tối đa 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. TT 130/2008/TT-BTC d) Chi quảng cáo,tiếp thị, khuyến mại16Chưa quy định TT 134/2007/TT-BTC Doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ. TT 130/2008/TT-BTC đ) Trích lập quỹ KHCN17TT 134/2007/TT-BTC Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ không được SD, SD không hết 70% , SD không đúng mục đích thì phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không SD hoặc SD không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó.TT 130/2008/TT-BTC Trích lập quỹ KHCN18Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28%.TT 134/2007/TT-BTC Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.TT 130/2008/TT-BTC Về thuế suất19Đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28% đến 50%.TT 134/2007/TT-BTC Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50%. TT 130/2008/TT-BTC Về thuế suất20Nơi nộp thuế Chưa quy định TT 134/2007/TT-BTC - DN nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. - DN có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại địa bàn khác thì nộp thuế tại trụ sở chính và tại cơ sở SX phụ thuộc theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở SX và nơi có trụ sở chính. TT 130/2008/TT-BTC 21- Được tách riêng thu nhập từ chuyển quyền SDĐ và chuyển quyền sử dụng tài sản trên đất. - Nộp theo TS 28%, phần thu nhập còn lại nộp thuế thu nhập bổ sung theo biểu luỹ tiến từng phần.TT 134/2007/TT-BTC - Phải gộp chung cả thu nhập từ chuyển quyền SDĐ và chuyển quyền sử dụng tài sản trên đất - Nộp theo thuế suất 25%, bỏ thu bổ sung theo biểu lũy tiến từng phần.TT 130/2008/TT-BTC Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản22 Thu khi bên bán chuyển giao quyền sử dụng cho bên muaTT 134/2007/TT-BTC Bổ sung: DN có thu tiền theo tiến độ thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng. TT 130/2008/TT-BTC . Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản23TT 134/2007/TT-BTC + Trường hợp xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì DN kê khai nộp thuế TNDN tạm nộp theo doanh thu trừ chi phí TT 130/2008/TT-BTC . Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản24TT 134/2007/TT-BTC + Trường hợp chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì DN kê khai tạm nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 2% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế TNDN trong năm.TT 130/2008/TT-BTC . Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản25Có 79 ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi TT 134/2007/TT-BTC Có 7 ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi TT 130/2008/TT-BTC Về ưu đãi thuế - Ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi: 263 mức thuế suất: 10%, 15%, 20%TT 134/2007/TT-BTC 2 mức TS: 10%, 20%. Bỏ TS ưu đãi đối với DN mới thành lập trong KCN, DN có sử dụng nhiều lao động và thu hẹp một số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư. TT 130/2008/TT-BTC - Về thuế suất ưu đãi: 27- Thời gian miễn giảm thuế tính từ khi có thu nhập.TT 134/2007/TT-BTC - Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp chưa có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, thì thời gian miễn giảm thuế tính từ năm thứ tư kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư.TT 130/2008/TT-BTC - Về thời gian miễn giảm thuế 28Về thời gian miễn giảm thuế- Áp dụng thời gian miễn giảm thuế đối với: DN mới thành lập trong KCN, DN có sử dụng nhiều lao động và một số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư; DN sản xuất mới thành lập; DN di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch; DN có các dự án đầu tư mở rộng.TT 134/2007/TT-BTC - Bỏ ưu đãi về thời gian miễn giảm thuế TNDN đối với: DN mới thành lập trong KCN, DN có sử dụng nhiều lao động và một số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư; DNSX mới thành lập; doanh nghiệp di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch; DN có các dự án đầu tư mở rộng.TT 130/2008/TT-BTC 29Về thời gian miễn giảm thuếTT 134/2007/TT-BTC DN có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đang đầu tư xây dựng dở dang và trong năm 2009 hoàn thành đi vào SXKD thì tiếp tục được hưởng thời gian miễn giảm thuế TNDN.- DN phải có thông báo với cơ quan thuế dự án mở rộng SX khi nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2008.TT 130/2008/TT-BTC 30Về ưu đãi thuếTT 134/2007/TT-BTC Bổ sung không áp dụng ưu đãi - Thu nhập khác.- Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác.- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật.- Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.TT 130/2008/TT-BTC 31Có hiệu lực thi hành từ kỳ tính thuế năm 2007.TT 134/2007/TT-BTC Có hiệu lực thi hành từ kỳ tính thuế năm 2009.TT 130/2008/TT-BTC Về hiệu lực thi hành 32Một số điểm cần lưu ý - Quy định mới về nơi nộp thuế - Quy định mới về trích lập Quỹ KHCN - Về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thay cho thu nhập từ chuyển quyền SDĐ. - Về ưu đãi thuế: + Cách tính thời gian áp dụng ưu đãi + Không áp dụng ưu đãi đối với TN khác + Không áp dụng ưu đãi đối với đầu tư mở rộng33